Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Заповнення деяких реквізитів касових ордерів та їх нумерація: позиції НБУ та ДФС



З моменту набуття чинності нового Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.17 р. № 148 (далі – Положення № 148), минуло понад півроку. Однак застосування його тверджень на практиці викликає чимало запитань. Одна з головних проблем бухгалтерів – заповнення касових документів за новими правилами, особливо враховуючи, що донедавна НБУ зберігав мовчання в цих питаннях.

І нещодавно два головних регулятори цього процесу – НБУ та ДФС – майже одночасно оприлюднили свої позиції щодо заповнення деяких реквізитів касової первинки, а саме в:

  • листі НБУ від 12.06.18 р. № 50-0007/32326 «Щодо заповнення касових ордерів» (далі – Лист № 32326);
  • листі НБУ від 14.06.18 р. № 50-0007/32822 «Про надання роз’яснень» (далі – Лист № 32822);
  • листі ГУ ДФС у м. Києві від 25.05.18 р. № 24376/10/26-15-1409-12 «Щодо практичного застосування Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні» (далі – Лист № 24376);
  • листі ДФС від 15.06.18 р. № 20639/6/99-99-14-05-01-15 «Про розгляд листа» (далі – Лист № 20639).

Тож проаналізуємо їх (див. табл.):

Чого стосується питання

Позиція НБУ

Позиція ДФС

Коментар редакції

1

2

3

4

Нумерація касових ордерів

Нумерація ПКО (у реквізиті «Прибутковий касовий ордер № _ від «___» _______ 20___ року») може здійснюватися в хронологічному порядку з початку кожного наступного місяця в порядку зростання з номера «1» протягом календарного місяця та закінчуватися в кінці місяця відповідним номером.
Наприклад:
– 01.03.2018 – № 1, № 2, № 3;
– 02.03.2018 – № 4, № 5, № 6;
– 03.03.2018 – № 7;
...
– 30.03.2018 – № 49, № 50, № 51.
– 02.04.2018 – № 1, № 2, № 3 і т. д.
Аналогічно може здійснюватися і нумерація ВКО (у реквізиті «Номер документа») (Листи № 20639, № 32326, № 32822)

Зауважимо, що безпосередньо в Положенні № 148 такої норми немає. Тому, на нашу думку, починати нумерацію касових документів підприємство може заново і кожного календарного року, місяця, кварталу. Адже заборони на це немає.
Порушення хронологічної нумерації ПКО та ВКО можуть свідчити про неоприбуткування або несвоєчасне оприбуткування готівки, а також призвести до перевищення ліміту (Лист № 20639).
За це ст. 1 Указу Президента передбачено фінсанкцію – штраф за:
– неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне оприбуткування) у касах готівки – у 5-кратному розмірі неоприбуткованої суми;
– перевищення встановленого ліміту каси – у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожен день

Заповнення реквізиту «№ з / п» ПКО та ВКО

Проставляється номер за порядком таких ордерів. Зважаючи, що прибутковий та видатковий касові ордери оформлюються на кожну операцію з приймання/видачі готівки, у реквізиті «№
з / п» проставляється «1») (Листи № 32326, № 32822)

Цей реквізит повинен збігатися з номером касового ордера та записом у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (Лист № 24376).
Проставляється номер за порядком таких ордерів. При цьому зважаючи, що прибутковий та видатковий касові ордери оформляються на кожну операцію з приймання/видачі готівки, у реквізиті «№ з / п» проставляється – «1» (Лист № 20639)

Як бачимо, є дві позиції ДФС, що кардинально різняться.
На питання, адресоване до ДФС щодо відповідальності за порушення ведення журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів та самих касових документів (через відсутність чіткого алгоритму такого ведення в Положенні № 148), податківці в Листі № 24376 так і не надали чіткої відповіді – мовляв, визначити фінансові санкції за такі порушення можливо лише в ході проведення контрольно-перевірочних заходів щодо конкретних суб’єктів господарювання.
Разом з тим, листи ДФС не є нормативно-правовими актами, а мають лише інформаційний характер і не встановлюють правових норм та діють до набуття чинності нормативно-правових актів, що змінюють відповідні правовідносини.
Оскільки саме НБУ визначає порядок ведення касових операцій, то в цьому питанні радимо керуватись його позицією

«№ з / п» Журналу реєстрації ПКО та ВКО (типова форма № КО-3а)*

Використовується єдина наскрізна нумерація, яка не передбачає окремої нумерації для ПКО та ВКО.
 У колонці 3 зазначаються порядкові номери прибуткових документів, а в колонці 7 – видаткових документів.
Отже, номери з колонок 3 та 7 можуть не збігатися з нумерацією у реквізиті «№
з / п») (Листи № 20639, № 32822)

Тобто №
з / п у касових ордерах і в журналі їх реєстрації матимуть різний зміст. У журналі цей номер відповідатиме номеру рядка (запису) та хронологічно зростатиме, а в касовому ордері – завжди проставлятиметься «1»

Заповнення реквізиту «Видати» ВКО в разі здавання готівки до банку

Зазначається П. І. Б. касира або іншого працівника підприємства, відповідального за здавання готівки до банку (Лист № 32326)

Заповнення реквізиту «Додаток» ВКО

Зазначаються документи, що додаються до ВКО та є підставою для видачі готівки (наприклад, видаткова відомість із зазначенням номера та дати, наказ на відрядження із зазначенням номера та дати і т. д.) (Лист № 20639, № 24376, № 32822)

Як бачимо, позиції регуляторів сходяться в цьому питанні. Слід зазначити, що така практика заповнення цього реквізиту була й до запровадження нового Положення № 148

Заповнення реквізиту «Додатки» ПКО

Зазначаються документи, що додаються до ПКО та є підставою для внесення готівки (наприклад, звіт про використання коштів, виданих на відрядження, із зазначенням номера та дати і т. д.) (Листи № 20639, № 24376, № 32822)

* Зразок заповнення типової форми № КО-3а див. у Листі № 32822.
Коментарі до матеріалу
Популярне
21.10.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня ДПС змінила План-графік: які галузі та регіони перевірятимуть найбільше Актуальні питання щодо оцифрування трудових книжок: роз’яснення ПФУ Кабмін запускає новий модуль управління ризиками для перевірок бізнесу Правила заповнення трудових книжок: роз&rs...
08.09.2025
Закон № 4536 опубліковано 3 вересня: огляд основних змін
Закон № 4536 вносить зміни, зокрема, до Податкового кодексу, Закону від 08.07.2010 № 2464-VІ , Закону від 18.06.2024 № 3817-ІХ. Більшість норм Закону № 4536 набирає чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його опублікування, тобто з 1 жовтня 2025 року. Більше за темою: Квартальна об&...
08.10.2025
Оновлено Довідник умовних кодів товарів
ДПС опублікувала оновленний Довідник умовних кодів товарів. ДПС опублікувало оновлений Довідник умовних кодів товарів. Умовний код товару Назва товару 00101 житловий будинок 00102 будівля 00103 ...
Нове
21.10.2025
Як визнати заповіт недійсним: роз’яснення від Мінʼюсту
Розглянемо види недійсних заповітів, що таке обов’язкова частка у спадщині, оскарження заповіту в суді, як отримати безоплатну правничу допомогу тощо. Більше за темою: Помер підприємець: що робити працівникам і спадкоємцям? Один із спадкоємців земельної ділянки не отримав свідоцтво про право...
21.10.2025
Який склад комісії з розслідування нещасного випадку
Перерахуємо службові особи, які можуть увійти до складу комісії з розслідування нещасного випадку на підприємстві. Безпосередній керівник потерпілого не може входити до складу комісії. Більше за темою: Смерть єдиного засновника фермерського господарства: як функціонувати надалі? Припинення тр...
21.10.2025
ФОП – єдинник третьої групи отримав валюту на свій рахунок наступного дня: яка дата отримання доходу
Датою надходження коштів в іноземній валюті є дата зарахування банком коштів з розподільчого рахунка на відповідний поточний рахунок фізособи-підприємця – платника єдиного податку третьої групи. Детальніше див. нижче. Більше за темою: Посередницькі операції у платників ЄП: облік Військовий з...
Кращі матеріали