Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Заповнення деяких реквізитів касових ордерів та їх нумерація: позиції НБУ та ДФС



З моменту набуття чинності нового Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.17 р. № 148 (далі – Положення № 148), минуло понад півроку. Однак застосування його тверджень на практиці викликає чимало запитань. Одна з головних проблем бухгалтерів – заповнення касових документів за новими правилами, особливо враховуючи, що донедавна НБУ зберігав мовчання в цих питаннях.

І нещодавно два головних регулятори цього процесу – НБУ та ДФС – майже одночасно оприлюднили свої позиції щодо заповнення деяких реквізитів касової первинки, а саме в:

  • листі НБУ від 12.06.18 р. № 50-0007/32326 «Щодо заповнення касових ордерів» (далі – Лист № 32326);
  • листі НБУ від 14.06.18 р. № 50-0007/32822 «Про надання роз’яснень» (далі – Лист № 32822);
  • листі ГУ ДФС у м. Києві від 25.05.18 р. № 24376/10/26-15-1409-12 «Щодо практичного застосування Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні» (далі – Лист № 24376);
  • листі ДФС від 15.06.18 р. № 20639/6/99-99-14-05-01-15 «Про розгляд листа» (далі – Лист № 20639).

Тож проаналізуємо їх (див. табл.):

Чого стосується питання

Позиція НБУ

Позиція ДФС

Коментар редакції

1

2

3

4

Нумерація касових ордерів

Нумерація ПКО (у реквізиті «Прибутковий касовий ордер № _ від «___» _______ 20___ року») може здійснюватися в хронологічному порядку з початку кожного наступного місяця в порядку зростання з номера «1» протягом календарного місяця та закінчуватися в кінці місяця відповідним номером.
Наприклад:
– 01.03.2018 – № 1, № 2, № 3;
– 02.03.2018 – № 4, № 5, № 6;
– 03.03.2018 – № 7;
...
– 30.03.2018 – № 49, № 50, № 51.
– 02.04.2018 – № 1, № 2, № 3 і т. д.
Аналогічно може здійснюватися і нумерація ВКО (у реквізиті «Номер документа») (Листи № 20639, № 32326, № 32822)

Зауважимо, що безпосередньо в Положенні № 148 такої норми немає. Тому, на нашу думку, починати нумерацію касових документів підприємство може заново і кожного календарного року, місяця, кварталу. Адже заборони на це немає.
Порушення хронологічної нумерації ПКО та ВКО можуть свідчити про неоприбуткування або несвоєчасне оприбуткування готівки, а також призвести до перевищення ліміту (Лист № 20639).
За це ст. 1 Указу Президента передбачено фінсанкцію – штраф за:
– неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне оприбуткування) у касах готівки – у 5-кратному розмірі неоприбуткованої суми;
– перевищення встановленого ліміту каси – у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожен день

Заповнення реквізиту «№ з / п» ПКО та ВКО

Проставляється номер за порядком таких ордерів. Зважаючи, що прибутковий та видатковий касові ордери оформлюються на кожну операцію з приймання/видачі готівки, у реквізиті «№
з / п» проставляється «1») (Листи № 32326, № 32822)

Цей реквізит повинен збігатися з номером касового ордера та записом у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (Лист № 24376).
Проставляється номер за порядком таких ордерів. При цьому зважаючи, що прибутковий та видатковий касові ордери оформляються на кожну операцію з приймання/видачі готівки, у реквізиті «№ з / п» проставляється – «1» (Лист № 20639)

Як бачимо, є дві позиції ДФС, що кардинально різняться.
На питання, адресоване до ДФС щодо відповідальності за порушення ведення журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів та самих касових документів (через відсутність чіткого алгоритму такого ведення в Положенні № 148), податківці в Листі № 24376 так і не надали чіткої відповіді – мовляв, визначити фінансові санкції за такі порушення можливо лише в ході проведення контрольно-перевірочних заходів щодо конкретних суб’єктів господарювання.
Разом з тим, листи ДФС не є нормативно-правовими актами, а мають лише інформаційний характер і не встановлюють правових норм та діють до набуття чинності нормативно-правових актів, що змінюють відповідні правовідносини.
Оскільки саме НБУ визначає порядок ведення касових операцій, то в цьому питанні радимо керуватись його позицією

«№ з / п» Журналу реєстрації ПКО та ВКО (типова форма № КО-3а)*

Використовується єдина наскрізна нумерація, яка не передбачає окремої нумерації для ПКО та ВКО.
 У колонці 3 зазначаються порядкові номери прибуткових документів, а в колонці 7 – видаткових документів.
Отже, номери з колонок 3 та 7 можуть не збігатися з нумерацією у реквізиті «№
з / п») (Листи № 20639, № 32822)

Тобто №
з / п у касових ордерах і в журналі їх реєстрації матимуть різний зміст. У журналі цей номер відповідатиме номеру рядка (запису) та хронологічно зростатиме, а в касовому ордері – завжди проставлятиметься «1»

Заповнення реквізиту «Видати» ВКО в разі здавання готівки до банку

Зазначається П. І. Б. касира або іншого працівника підприємства, відповідального за здавання готівки до банку (Лист № 32326)

Заповнення реквізиту «Додаток» ВКО

Зазначаються документи, що додаються до ВКО та є підставою для видачі готівки (наприклад, видаткова відомість із зазначенням номера та дати, наказ на відрядження із зазначенням номера та дати і т. д.) (Лист № 20639, № 24376, № 32822)

Як бачимо, позиції регуляторів сходяться в цьому питанні. Слід зазначити, що така практика заповнення цього реквізиту була й до запровадження нового Положення № 148

Заповнення реквізиту «Додатки» ПКО

Зазначаються документи, що додаються до ПКО та є підставою для внесення готівки (наприклад, звіт про використання коштів, виданих на відрядження, із зазначенням номера та дати і т. д.) (Листи № 20639, № 24376, № 32822)

* Зразок заповнення типової форми № КО-3а див. у Листі № 32822.
Коментарі до матеріалу
Популярне
15.07.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня З 5 липня в Україні відновлюється обов’язкове подання статистичної звітності Чи буде 15 липня вихідним днем Унесено зміни до переліку територій бойових дій і ТОТ (текст наказу від 28.05.2025) ДПС відповідає на актуальні запитання платників податків: лис...
20.05.2025
Актуальні рахунки для сплати податків
Інформація про реквізити рахунків, відкритих для зарахування податків, а також для сплати єдиного внеску Більше за темою: Нова форма ТТН: огляд змін Мікро, мале, середнє чи велике: навіщо треба визначати розмір підприємства Затверджуємо та оновлюємо штатний розпис: правила та нюанси Сп...
21.05.2025
Критично важливі підприємства до 28 травня мають подати відповідні дані: лист Мінекономіки
Більше за темою: Перелік галузевих та регіональних нормативних актів, якими затверджено критерії визнання підприємств критично важливими в особливий період Зарплатні критерії для бронювання працівників: обчислюємо середню зарплату Мінекономіки в листі від 19.05.2025 № 27-11/37509-07 поінформу...
Нове
17.07.2025
Що має знати роботодавець про е-трудову книжку
Ще кілька років тому словосполучення «електронна трудова книжка» здавалося абстрактним – чимось із майбутнього, яке ніколи не настане. Але воно вже настало. Поступово, без гучних заяв, але з реальними змінами. І ці зміни важливі не лише для держави, а й для кожного з нас. Більше за...
17.07.2025
Відпустка без збереження зарплати для батьків абітурієнтів
Більше за темою: Навчальні відпустки: надання в мирний і воєнний час Наказ про надання додаткової відпустки у зв’язку з навчанням зі збереженням заробітної плати Заміна відпустки грошовою компенсацією: коли та як це можна зробити Працівники, діти яких віком до 18 років вступають до навчальн...
17.07.2025
Чи заповнюється графа 12 «Кадастровий номер» заяви на отримання ліцензії щодо зберігання пального для власних потреб
Не заповнюється. При цьому у відповідних графах п. 7 заяви на отримання ліцензії на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки обов’язково зазначається адреса місця зберігання у форматі: область, район, населений пункт (крім мм. Києва та Сева...
Кращі матеріали