Из этой статьи вы узнаете:
- о значении первичных документов для семейных фермерских хозяйств (далее – СФХ);
- требованиях к их составлению;
- нормативных актах, устанавливающих типовые и специализированные формы первичных документов.
Первичные документы – это фундамент, на основе которого осуществляется учет. Ведь согласно ч. 1 ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996) именно они являются основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций. А хозяйственная операция – это действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия (абзац пятый ст. 1 Закона № 996). Следовательно, СФХ, как и другие субъекты хозяйствования, обязаны подтверждать факт осуществления хозопераций документально.
Кроме бухучета, первичные документы играют определяющую роль в налогообложении – на это указывается в п. 44.1 Налогового кодекса (далее – НК), а также в письмах ГФС (в частности, письмо от 10.02.16 г. № 2759/6/99-95-42-01-15). Налогоплательщикам запрещено формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных первичными документами.
Как предусмотрено п. 121.1 НК, за необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов, учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных НК сроков их хранения и/или непредоставление налогоплательщиком контролирующим органам оригиналов документов или их копий в случае осуществления налогового контроля в случаях, прописанных НК, предусмотрен штраф в размере 510 грн. (при повторном нарушении в течение года – 1 020 грн.).
Не обойтись без первичных документов и в судах при принятии решений в спорах налогоплательщиков с контролирующими органами.
Следовательно, к составлению первичных документов надо подходить ответственно.
Основные требования к составу и оформлению первичных документов изложены в НК, Законе № 996 и Положении о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88 (далее – Положение № 88).
К электронной форме первичных документов применяются требования законодательства об электронных документах и электронном документообороте (п. 2 ст. 9 Закона № 996). Такими документами являются Законы от 22.05.03 г. № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 22.05.03 г. № 852-IV «Об электронной цифровой подписи».
Рассмотрим основные требования к составу и оформлению первичных документов (см. табл. 1).
Таблица 1.
Требования к первичным документам
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/43995-0
|
№
п / п
|
Требование
|
Содержание
|
Чем регламентировано
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Требование подтверждения данных
|
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения, на основании первичных документов. Формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, запрещено
|
Ст. 44 НК
|
|
2
|
Вид
|
Можно составлять или в бумажной, или в электронной форме. К электронной форме первичных документов применяются требования законодательства об электронных документах и электронном документообороте
|
Ч. 2 ст. 9 Закона № 996
|
|
3
|
Форма
|
Составляются на бланках типовых и специализированных форм, утвержденных соответствующим органом госвласти.
Если законодательством не установлены типовые формы первичных документов, оформление хозопераций может осуществляться с использованием изготовленных самостоятельно бланков, которые должны содержать обязательные реквизиты или реквизиты типовых или специализированных форм
|
П. 2.7 Положения № 88, письмо Минфина от 15.01.15 г. № 31-11410-08-10/871
|
|
4
|
Язык
|
Оформляются на украинском языке.
Если первичные документы составлены на иностранном языке (например, в случае командировки работника за рубеж), то необходим аутентичный перевод на украинском языке
|
П. 1.3 Положения № 88, письмо Минфина от 05.04.13 г. № 31-08410-07-27/10841, письмо ГФС от 25.12.15 г. № 27700/6/99-95-42-03-15
|
|
5
|
Способ заполнения
|
Записи должны осуществляться только в темном цвете чернилами, пастой шариковых ручек, с помощью электронных средств обработки информации и другими средствами, которые бы обеспечили сохранение этих записей на протяжении установленного срока хранения документов и предотвратили внесение несанкционированных и незаметных исправлений.
Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочеркиванию
|
П. 2.10–2.11 Положения № 88
|
|
6
|
Обязательные реквизиты
|
Название документа (формы); дата составления; название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозоперации, единица измерения хозоперации; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личная подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозоперации.
Из-за отсутствия обязательного реквизита (например, даты составления) документ могут не признать первичным, и тогда возможен судебный спор с контролирующим органом. Вместе с тем мелкие ошибки в реквизитах, которые не мешают идентифицировать операцию, не должны приводить к таким последствиям. В таких случаях суды, как правило, решают спор в пользу предприятия
|
Ч. 2 ст. 9 Закона № 996, определение ВАСУ от 19.07.16 г. № К/800/50811/15
|
|
7
|
Дополнительные реквизиты
|
В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены также: идентификационный код предприятия, учреждения из Госреестра, номер документа, основание для осуществления операций, данные о документе, удостоверяющем лицо-получателя и т. п.
|
П. 2.4 Положения № 88
|
|
8
|
Кто имеет право подписывать
|
Подписывать первичные документы имеет право только лицо, уполномоченное осуществлять эту хозоперацию. Перечень таких лиц утверждается руководителем предприятия в соответствующем приказе (например, отдельным приказом в приложениях к приказу об учетной политике предприятия)
|
П. 2.5 Положения № 88
|
|
9
|
Печать
|
Печать не является обязательным реквизитом первичного документа. Вместе с тем ею можно скрепить подпись. Удостоверять подпись на приходных и расходных накладных печатью (при ее наличии у предприятия) не обязательно.
Использование при оформлении первичных документов факсимильного воспроизведения подписи допускается в порядке, установленном законом, другими актами гражданского законодательства
|
П. 2.5 Положения № 88, письмо Минюста от 11.04.14 г. № 2011-0-4-14/8.2
|
|
10
|
Исправление ошибок
|
По общему правилу в тексте и цифровых данных подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.
Ошибки в документах, созданных вручную, исправляются способом «красного сторно», дополнительных бухгалтерских проводок или корректурным способом, согласно которому неправильный текст или цифры зачеркиваются и над зачеркнутым надписывается правильный текст или цифры. Зачеркивание осуществляется одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.
Исправление ошибки должно быть обусловлено надписью «исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты исправления.
В документах, которыми оформлены кассовые и банковские операции и операции с ценными бумагами, исправление не допускается.
Исправление ошибок в документах и регистрах, созданных в форме электронного документа, осуществляется согласно законодательству
|
П. 4.1–4.6 Положения № 88
|
|
11
|
Срок хранения
|
Первичные документы, подтверждающие доходы и расходы предприятия, необходимо хранить не менее 1 095 дней (2 555 дней – для документов и информации, необходимой для осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием) со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы.
В случае потери, повреждения или досрочного уничтожения первичных документов налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить контролирующий орган по месту учета, а также восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в контролирующий орган
|
П. 44.3–44.5 НК
|
Что будет, если не составить первичный документ?
Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие такие документы (ст. 8 Закона № 996, п. 2.14 Положения № 88).
За нарушения порядка ведения бухучета и в связи с этим – за неправильное оформление первичных документов в ст. 1642 КУоАП предусмотрена административная ответственность, а именно штраф в размере:
- от 8 до 15 НМДГ;
- от 10 до 20 НМДГ – в случае повторного выявления такого же правонарушения в течение года.
А за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, установлены следующие виды юридической ответственности (п. 111.1 НК):
- финансовая;
- административная;
- уголовная.
Как видим, правильное оформление первичных учетных документов – очень важное дело, которое не прощает невнимательности или небрежности.
Первичные документы составляются на бланках типовых и специализированных форм, утвержденных соответствующим органом государственной власти. Однако если законодательством не установлены типовые и специализированные формы первичных документов для тех или иных операций, то предприятие может разработать бланк самостоятельно, включив в него все обязательные реквизиты первичного документа.
Приведем в таблице перечень действующих нормативных документов, которыми утверждены формы первичных документов для отражения хозяйственных операций по основным объектам учета в СФХ.
Таблица 2.
Нормативное регулирование типовых
и специализированных форм первичных документов
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/43995-1
|
№
п / п
|
Объект учета
|
Нормативный документ, которым утверждена форма
|
Публикации относительно порядка применения и составления форм
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Основные средства
|
Приказ Минстата от 29.12.95 г. № 352 «Об утверждении типовых форм первичного учета».
Приказ Минагрополитики от 27.09.07 г. № 701 «Об утверждении специализированных форм первичных документов по учету основных средств и прочих необоротных активов сельскохозяйственных предприятий и Методических рекомендаций относительно их применения»
|
«Документальное обеспечение учета основных средств на сельхозпредприятии» – документирование операций с основными средствами.
«Требовать ли от арендодателя акт оказания услуг в случае финансовой аренды объекта основных средств?» – документирование финаренды.
«Специализированные и типовые формы первичных документов на сельхозпредприятиях» – особенности применения типовых и специализированных форм.
«Составляем первичные документы по аренде имущества» – документирование операций по аренде имущества.
«Техобслуживание и ремонт cельхозтехники: пошаговый алгоритм бухучета» – оформление первичных документов при техобслуживании и ремонте сельхозтехники
|
|
2
|
Нематериальные активы
|
Приказ Минфина от 22.11.04 г. № 732 «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов»
|
|
|
3
|
Биологические активы
|
Приказ Минагрополитики от 21.02.08 г. № 73 «Об утверждении Методических рекомендаций относительно применения специализированных форм первичных документов по учету долгосрочных и текущих биологических активов»
|
«Перевод животных из группы в группу: документирование и учет» – о документировании перевода животных из группы в группу.
«Специализированные и типовые формы первичных документов на сельхозпредприятиях» – особенности применения специализированных форм.
«Учет многолетних насаждений по-новому» – документирование операций с многолетними насаждениями.
«Частичная ликвидация многолетних насаждений» – составление первичных документов по ликвидации многолетних насаждений.
«Особенности бухучета в птицеводстве» – о документировании операций в птицеводстве
|
|
4
|
Запасы
|
Приказ Минстата от 21.06.96 г. № 193 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов».
Приказ Минагрополитики от 21.12.07 г. № 929 «Об утверждении Методических рекомендаций относительно применения специализированных форм первичных документов по учету производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях»
|
«Специализированные и типовые формы первичных документов на сельхозпредприятиях» – особенности применения типовых и специализированных форм.
«Оприходование продукции овощеводства: какими документами оформляется?» – документирование получения продукции овощеводства.
«Собираем урожай зерновых: документирование и учет», «Послеуборочная доработка зерна», «Определяем фактическую себестоимость зерна», «Существуют ли нормативы убыли зерна в результате доработки?», «Организация учета на мельнице» – документирование операций по сбору и доработке зерна
|
|
5
|
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
|
Приказ Минстата от 22.05.96 г. № 145 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов»
|
|
|
6
|
Наличные средства и кассовые операции
|
Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.17 г. № 148
|
«Новые бланки кассовых документов: заполняем без ошибок» – о порядке заполнения кассовых документов;
«Как заполнить кассовые документы в случае выдачи наличности по доверенности?» – об оформлении кассовых документов в случае выдачи наличности по доверенности;
«Как составить ПКО при реализации собственной продукции?», «Реализация физлицам собственной продукции со склада: документирование и учет расчетов», «Реализация работ по обработке почвы физлицам: выбираем вариант бухучета и налогообложения» – документирование расчетов с физлицами при реализации продукции, предоставлении услуг;
«Как оформить выплату арендной платы за землю и РКО: разъяснение от НБУ» – документирование операций по выплате арендной платы, по внесению наличности в банк;
«Заполнение некоторых реквизитов кассовых ордеров и их нумерация: позиции НБУ и ГФС» – дополнение реквизитов кассовых номеров и их нумерация
|
|
7
|
Безналичные расчеты
|
Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.04 г. № 22
|
«Документальное оформление реализации продукции с покупателем и заказчиком» – о документировании операций с покупателями и заказчиками
|
|
8
|
Оплата труда
|
Постановление КМУ от 27.04.93 г. № 301 «О трудовых книжках работников».
Приказ Госкомстата от 05.12.08 г. № 489 «Об утверждении типовых форм первичной учетной документации по статистике труда».
Приказ Госкомстата и Минобороны от 25.12.09 г. № 495/656 «Об утверждении типовой формы первичного учета № П-2 «Личная карточка работника».
Приказ Минстата от 27.10.95 г. № 277 «Об утверждении типовых форм первичного учета личного состава»
|
«Порядок ведения трудовых книжек» – о порядке ведения трудовых книжек
|
|
9
|
Транспортные перевозки (товарно-транспортная накладная – ТТН)
|
Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363 (форма ТТН приведена в приложении 7 к Правилам)
|
«ТТН для сельхозпредприятий» – о порядке применения специализированных для сельхозпредприятий форм ТТН.
«Можно ли ТТН заполнять печатным способом, а частично – от руки?» – о способах заполнения ТТН.
«Использование ТТН: актуальные акценты» – об основных требованиях и правилах применения ТТН
|
|
10
|
Расходы на командировку (авансовый отчет)
|
Приказ Минфина от 28.09.15 г. № 841 «Об утверждении формы Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядка его составления»
|
«Подотчетные средства: выдача, использование, учет» – о правилах составления и представления авансового отчета
|
|
11
|
Инвентаризация
|
Постановление Госкомстата СССР от 28.12.89 г. № 241 (письма Госкомстата от 26.05.04 г. № 03-04-05/41 и от 30.01.03 г. № 03-04-05/18) (специализированные формы инвентаризационных документов для сельхозпредприятий).
Приказ Минфина от 17.06.15 г. № 572 (типовые формы для отражения бюджетными учреждениями результатов инвентаризации).
Методические рекомендации по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и незавершенного производства сельскохозяйственных предприятий (приложение к письму Минагрополитики от 04.12.03 г. № 37-27-12/14023)
|
«Годовая инвентаризация – 2017: что нужно знать» – организация инвентаризации, в т. ч. документирование.
«Недостача в результате инвентаризации: документальное оформление», «Как инвентаризовать основные средства, содержащиеся с целью продажи?», «Как провести инвентаризацию расчетов с бюджетом?» – документальное оформление инвентаризации основных средств, активов на забалансовых счетах, расчетов с бюджетом
|
Комментарии к материалу