«Генераторна» пільга з ПДВ: діє чи ні?
Чому виникає таке запитання? Нормами законодавства встановлено різні строки застосування пільги з ПДВ для окремих груп товарів, необхідних для відновлення енергетичної інфраструктури України. Тому зараз виникає плутанина у питаннях обкладення ПДВ операцій з імпорту таких товарів в Україну та їх постачання на території України.
Про що стаття? Ми розглянемо, про які саме товари ідеться (переліки товарів для наочності наводимо у таблицях), а також, яку позицію зайняла ДПС щодо обкладення ПДВ цих товарів.
Постачання на території України
Товари для відновлення енергетичної інфраструктури було додано до так званого ковідного Переліку, затвердженого постановою КМУ від 20.03.2020 № 224 (далі – Постанова № 224, Перелік № 224). Нагадаємо: товари з цього переліку звільнено від обкладання ПДВ та ввізним митом.
Відповідно до п. 2 Постанови № 224 цей документ діє протягом строку, встановленого п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу (далі – ПК), тобто до кінця календарного дня місяця, у якому завершується дія карантину. Наразі карантин продовжено до 30.06.2023 (постанова КМУ від 25.04.2023 № 383).
Здавалося б, все зрозуміло: звільнення від оподаткування операцій з постачання товарів для відновлення енергетичної інфраструктури діє, поки триває карантин. Але не все так однозначно.
Справа в тому, що минулого року до Переліку № 224 постановами КМУ від 09.11.2022 № 1260 (далі – Постанова № 1260, набула чинності з 11.11.2022) і від 29.11.2022 № 1340 (далі – Постанова № 1340, набула чинності з 02.12.2022) було додано нові позиції, для яких установлено різні терміни дії ПДВ-пільги (див. табл. 1).
Таблиця 1
|
Код УКТЗЕД |
Назва товарів |
Строк звільнення від оподаткування |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. Постанова № 1260 |
||
|
8421 21 00 00 |
Обладнання та пристрої для фільтрування або очищення води |
До 30.06.2023 (якщо карантин не буде продовжено). Зверніть увагу! У самій Постанові № 1260 немає окремо визначеного строку її дії, тому можна зробити висновок, що він збігається зі строком, установленим п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПК |
|
8502 |
Електрогенераторні установки |
|
|
8504 |
Трансформатори (крім товарів цивільної авіації)* |
|
|
8507 60 00 00 |
Акумулятори електричні, включаючи сепаратори для них, прямокутної (у т. ч. квадратної) або будь-якої іншої форми. Літій-іонні |
|
|
8535 |
Електрична апаратура для комутації або захисту електричних кіл чи для приєднання до електричних кіл або в електричних колах (наприклад, вимикачі, перемикачі, роз’єднувачі, запобіжники плавкі, блискавковідводи, обмежувачі напруги, пристрої для гасіння стрибків напруги, штепсельні вилки і розетки та інші з’єднувачі, коробки з’єднання), для напруги понад 1 000 В |
|
|
8536 |
Електрична апаратура для комутації або захисту електричних кіл чи для приєднання до електричних кіл або в електричних колах (наприклад, вимикачі, роз’єднувачі, перемикачі, реле, запобіжники плавкі, пристрої для гасіння стрибків напруги, штепсельні вилки і розетки, патрони для ламп та інші з’єднувачі, коробки з’єднання), для напруги не більш як 1 000 В; з’єднувачі для оптичних волокон, волоконно-оптичних джгутів або кабелів |
|
|
8537 |
Пульти, панелі, розподільні щити |
|
|
8546 |
Ізолятори |
|
|
2. Постанова № 1340 |
||
|
2710 19 93 00 |
Електроізоляційні масла |
У п. 2 Постанови № 1340 зазначено, що вона діє до 1 квітня 2023 року, але не пізніше останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину. Справа в тому, що постанова приймалась у той час, коли строк дії карантину закінчувався 31.12.2022 і його ще не було продовжено. А потім карантин продовжили. Але через те, що в п. 2 Постанови № 1340 зазначено дату 01.04.2023, податківці почали роз’яснювати (щоправда, в усній формі), що дія цієї постанови закінчується 1 квітня 2023 року. Тобто, на думку податкової, з цієї дати товари, перелік яких наведено у Постанові № 1340, повинні обкладатися ПДВ за ставкою 20 % |
|
3501 90 10 00 |
Казеїнові клеї |
|
|
3914 00 00 00 |
Іонообмінні смоли |
|
|
3917 40 00 90 |
Фітінги |
|
|
4804 31 51 00 |
Крафт-папір ізоляційний електротехнічний |
|
|
5911 90 99 90 |
Полотно мембранне |
|
|
7020 00 80 00 |
Скляна ізолююча деталь (без металевих, керамічних та інших частин), що призначена для виготовлення скляних підвісних ізоляторів для лінійних електропередач |
|
|
7225 11 00 00 |
Прокат із електротехнічної сталі |
|
|
7318 24 00 90 |
Шплінти |
|
|
7325 10 00 00 |
Частини електричних скляних ізоляторів (шапка ізолятора) |
|
|
7326 90 94 90 |
Шплінти штамповані, виготовлені з чорних металів |
|
|
7605 11 00 00 |
Дріт алюмінієвий |
|
|
7607 |
Фольга алюмінієва, що призначена для промислового використання |
|
|
8407 90 10 00 |
Двигуни внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, із зворотно-поступальним або обертовим рухом поршня, інші двигуни з робочим об’ємом циліндрів двигуна не більш як 250 см3 |
|
|
8407 90 80 00 |
Двигуни внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, із зворотно-поступальним або обертовим рухом поршня, інші двигуни потужністю не більш як 10 кВт |
|
|
8407 90 90 00 |
Двигуни внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, із зворотно-поступальним або обертовим рухом поршня, інші двигуни потужністю понад 10 кВт |
|
|
8408 90 41 00 |
Двигуни внутрішнього згоряння поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі), інші двигуни, нові, потужністю не більш як 15 кВт |
|
|
8408 90 43 00 |
Двигуни внутрішнього згоряння поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі), інші двигуни, нові, потужністю понад 15 кВт, але не більш як 30 кВт |
|
|
8408 90 45 00 |
Двигуни внутрішнього згоряння поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі), інші двигуни, нові, потужністю понад 30 кВт, але не більш як 50 кВт |
|
|
8408 90 47 00 |
Двигуни внутрішнього згоряння поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі)інші двигуни, нові, потужністю понад 50 кВт, але не більш як 100 кВт |
|
|
8408 90 61 00 |
Двигуни внутрішнього згоряння поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі), інші двигуни, нові, потужністю понад 100 кВт, але не більш як 200 кВт |
|
|
8408 90 65 00 |
Двигуни внутрішнього згоряння поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі), інші двигуни, нові, потужністю понад 200 кВт, але не більш як 300 кВт |
|
|
8408 90 67 00 |
Двигуни внутрішнього згоряння поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі), інші двигуни, нові, потужністю понад 300 кВт, але не більш як 500 кВт |
|
|
8408 90 81 00 |
Двигуни внутрішнього згоряння поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі), інші двигуни, нові, потужністю понад 500 кВт, але не більш як 1 000 кВт |
|
|
8408 90 85 90 |
Двигуни внутрішнього згоряння поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі), інші двигуни, нові, потужністю понад 1 000 кВт, але не більш як 5 000 кВт, інші |
|
|
8408 90 89 90 |
Двигуни внутрішнього згоряння поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі), інші двигуни, нові, потужністю понад 5 000 кВт, інші |
|
|
8421 99 90 00 |
Частини обладнання та пристроїв для фільтрування або очищення рідини |
|
|
8481 80 59 00 |
Клапани управління контролю очищення води |
|
|
8501 61 80 90 |
Генератори змінного струму (синхронні генератори), потужністю понад 7,5 кВ•А, але не більш як 75 кВ•А, інші |
|
|
8501 62 00 90 |
Генератори змінного струму (синхронні генератори), потужністю понад 75 кВ•А, але не більш як 375 кВ•А, інші |
|
|
8501 63 00 90 |
Генератори змінного струму (синхронні генератори), потужністю понад 375 кВ•А, але не більш як 750 кВ•А, інші |
|
|
8501 64 00 00 |
Генератори змінного струму (синхронні генератори), потужністю понад 750 кВ•А |
|
|
8503 00 |
Частини, призначені виключно або переважно для машин товарної позиції 8501 або 8502 |
|
|
8504 90 |
Частини до трансформаторів |
|
|
8517 62 00 00, 8517 69 90 00, 8517 70 00 90 |
Системи для забезпечення супутникового доступу до Інтернету |
|
|
8547 90 00 00 |
Арматура ізолювальна для електричних машин, пристроїв або обладнання, повністю зроблена з ізоляційних матеріалів або така, що містить прості металеві компоненти (наприклад, різьбові патрони), вмонтовані під час формування лише з метою складання, крім ізоляторів товарної позиції 8546; ізоляційні трубки та їх з’єднувальні деталі з недорогоцінних металів, з внутрішньою ізоляцією (крім арматури ізолювальної керамічної та пластмасової), інша |
|
|
9014 80 00 00 |
Навігаційні прилади та інструменти |
|
|
9025 19 80 98 |
Термометри |
|
* У тексті обох постанов зазначено товарну позицію 8504. Але насправді вона є тільки у Постанові № 1260, а Постановою № 1340 було внесено уточнення в перелік товарів, зазначених під такої позицією. Було: «Трансформатори (крім товарів цивільної авіації)», стало: «Трансформатори (крім товарів цивільної авіації), інвертори». Тобто ця товарна позиція Постановою № 1340 до Переліку № 224 не додавалась. |
||
Підсумуємо.
Можна стверджувати, що до 30.06.2023 зберігається звільнення від ПДВ для операцій з постачання товарів, перелік яких наведено у Постанові № 1260.
Що стосується товарів із Постанови № 1340, то виходячи з роз’яснень, які податкова давала на місцях, а також на гарячий лінії контакт-центру, починаючи з 1 квітня 2023 року операції з постачання таких товарів на території України потрібно було обкладати ПДВ за ставкою 20 %.
Щоправда, зараз консультанти контакт-центру ДПС не дають ніяких відповідей щодо терміну дії ПДВ-пільги для таких товарів, посилаючись на те, що наразі ДПС працює над цим питанням і найближчим часом відповідь на нього буде розміщено у розділі «Запитання-відповіді з Бази знань» ЗІР.
Тому, можливо, ми дочекаємося роз’яснення від податківців. Головне, щоб його не треба було застосовувати заднім числом.
Ввезення в Україну
Законом від 13.12.2022 № 2836-IX було внесено зміни до ПК, відповідно до яких тимчасово, на період дії воєнного стану, але не довше ніж до 1 травня 2023 року звільняються від обкладення ПДВ:
- ввезення, переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених п. 921 розд. XXI Митного кодексу (далі – МК) (п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПК);
- ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених п. 923 розд. XXI МК, що безоплатно надаються Енергетичним співтовариством як допомога на користь суб’єктів господарювання, що мають ліцензії на окремі види господарської діяльності на ринку електричної енергії (виробництво, передача, розподіл електроенергії), та ввозяться такими суб’єктами на митну територію України для цілей відновлення та ремонту інфраструктури таких підприємств за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику в паливно-енергетичному комплексі (п. 88 підрозд. 2 розд. ХХ ПК).
Про які саме товари йдеться, визначено у п. 921, 923 розд. ХХІ МК (див. табл. 2).
Таблиця 2
|
Норма |
Перелік відповідних позицій кодів УКТЗЕД |
|
1 |
2 |
|
П. 921 |
2710 19 93 00 |
|
3914 00 00 00 |
|
|
7020 00 80 00, 7225 11 00 00, 7325 10 00 00, 7605 11 00 00, 7607 (тільки для промислового використання) |
|
|
8407 90 10 00, 8407 90 80 00, 8407 90 90 00, 8408 90 41 00, 8408 90 43 00, 8408 90 45 00, 8408 90 47 00, 8408 90 61 00, 8408 90 65 00, 8408 90 67 00, 8408 90 81 00, 8408 90 85 90, 8408 90 89 90, 8421 21 00 00, 8421 99 90 00, 8481 80 59 00 |
|
|
8501 61 80 90, 8501 62 00 90, 8501 63 00 90, 8501 64 00 00, 8502 (електрогенераторні установки), 8503 00, 8504 (трансформатори, частини трансформаторів, інвертори, крім 8504 21 00 00, 8504 22 10 00, 8504 22 90 00, 8504 23 00 00, 8504 31 21 00, 8504 31 29 00, 8504 31 80 00, 8504 32 00 90, 8504 50 95 90 та товарів цивільної авіації), 8507 20 (крім товарів цивільної авіації), 8507 30, 8507 40 00 00, 8507 50 00 00, 8507 60 00 00, 8507 80 00 00, 8507 90 (крім товарів цивільної авіації), 8517 62 00 00, 8517 69 90 00, 8517 70 00 90, 8535, 8536, 8537, 8546, 8547 90 00 00, 9014 80 00 00, 9025 19 80 98 |
|
|
П. 923 |
4015 (крім 4015 11 00 00) |
|
6401 |
|
|
7325 (крім 7325 91 00 00), 7413 00 00 00, 7614 |
|
|
8311 |
|
|
8411 81 00 00–8411 82 80 00, 8411 99 00 00, 8479 81 00 00 |
|
|
8501, 8502, 8504, 8507, 8515, 8535, 8536, 8537, 8538, 8544, 8546, 8547 |
|
|
9027 (крім 9027 90 10 00), 9028 30, 9028 90 10 00 |
Висновки
Починаючи з 1 травня 2023 року при ввезенні окремих товарів для відновлення енергетичної інфраструктури України потрібно сплачувати ПДВ та мито. Причому частину цих товарів наведено у Постанові № 1260, а частину – у Постанові № 1340.
Тому виходить, що товари, перелік яких наведено у Постанові № 1260:
- під час ввезення в Україну – обкладаються ПДВ за ставкою 20 %;
- у разі постачання на території України – звільняються від обкладення ПДВ.
|
Зверніть увагу! Припустимо, під час ввезення в Україну товарів, зазначених у Постанові № 1260, імпортером було сплачено ПДВ і після оформлення митної декларації у нього виникло право на податковий кредит. Тоді в разі продажу таких товарів на території України у такого платника ПДВ не буде підстав для нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5, 199.1 ПК (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПК). |
Коментарі до матеріалу