«Генераторная» льгота по НДС: действует или нет?
Почему возникает такой вопрос? Нормами законодательства установлены разные сроки применения льготы по НДС для отдельных групп товаров, необходимых для восстановления энергетической инфраструктуры Украины. Поэтому сейчас возникает неразбериха в вопросах обложения НДС операций по импорту таких товаров в Украину и их поставке на территории Украины.
О чем статья? Мы рассмотрим, о каких именно товарах идет речь (перечни товаров для наглядности приводим в таблицах), а также, какую позицию заняла ГНС относительно обложения НДС этих товаров.
Поставка на территории Украины
Товары для восстановления энергетической инфраструктуры были добавлены в так называемый ковидный Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 20.03.2020 № 224 (далее – Постановление № 224, Перечень № 224). Напомним: товары из этого перечня освобождены от обложения НДС и ввозной пошлиной.
Согласно п. 2 Постановления № 224, этот документ действует в течение срока, установленного п. 71 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК), то есть до конца календарного дня месяца, в котором завершается действие карантина. В настоящее время карантин продлен до 30.06.2023 (постановление КМУ от 25.04.2023 № 383).
Казалось бы, все понятно: освобождение от налогообложения операций по поставке товаров для восстановления энергетической инфраструктуры действует, пока продолжается карантин. Но не всё так однозначно.
Дело в том, что в прошлом году в Перечень № 224 постановлениями КМУ от 09.11.2022 № 1260 (далее – Постановление № 1260, вступило в силу с 11.11.2022) и от 29.11.2022 № 1340 (далее – Постановление № 1340, вступило в силу с 02.12.2022) были добавлены новые позиции, для которых установлены разные сроки действия НДС-льготы (см. табл. 1).
Таблица 1
|
Код УКТВЭД |
Название товаров |
Срок освобождения от налогообложения |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. Постановление № 1260 |
||
|
8421 21 00 00 |
Оборудование и устройства для фильтрации или очистки воды |
До 30.06.2023 (если карантин не будет продлен). Обратите внимание! В самом Постановлении № 1260 нет отдельно определенного срока его действия, поэтому можно сделать вывод, что он совпадает со сроком, установленным п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НК |
|
8502 |
Электрогенераторные установки |
|
|
8504 |
Трансформаторы (кроме товаров гражданской авиации)* |
|
|
8507 60 00 00 |
Аккумуляторы электрические, включая сепараторы для них, прямоугольной (в т. ч. квадратной) или любой другой формы. Литий-ионные |
|
|
8535 |
Электрическая аппаратура для коммутации или защиты электрических цепей либо для подсоединения к электрическим цепям или в электрических цепях (например, выключатели, переключатели, разъединители, предохранители плавкие, молниеотводы, ограничители напряжения, устройства гашения скачков напряжения, штепсельные вилки и разъемы, соединители, коробки соединения), для напряжения более 1 000 В |
|
|
8536 |
Электрическая аппаратура для коммутации или защиты электрических цепей или для подсоединения к электрическим цепям либо в электрических цепях (например, выключатели, разъединители, переключатели, реле, предохранители плавкие, устройства для гашения скачков напряжения, штепсельные вилки и розетки, патроны для ламп и прочие соединители, коробки соединения), для напряжения не более 1 000 В; соединители для оптических волокон, волоконно-оптических жгутов или кабелей. |
|
|
8537 |
Пульты, панели, распределительные щиты |
|
|
8546 |
Изоляторы |
|
|
2. Постановление № 1340 |
||
|
2710 19 93 00 |
Электроизоляционные масла |
В п. 2 Постановления № 1340 указано, что оно действует до 1 апреля 2023 года, но не позднее последнего дня месяца, в котором завершается действие карантина. Дело в том, что постановление принималось в то время, когда срок действия карантина истекал 31.12.2022 и его еще не продлили. А затем карантин продлили. Но из-за того, что в п. 2 Постановления № 1340 указана дата 01.04.2023, налоговики начали разъяснять (правда, в устной форме), что действие этого постановления истекает 1 апреля 2023 года. То есть, по мнению налоговой, с этой даты товары, перечень которых приведен в Постановлении № 1340, должны облагаться НДС по ставке 20 % |
|
3501 90 10 00 |
Казеиновые клеи |
|
|
3914 00 00 00 |
Ионообменные смолы |
|
|
3917 40 00 90 |
Фитинги |
|
|
4804 31 51 00 |
Крафт-бумага изоляционная электротехническая |
|
|
5911 90 99 90 |
Полотно мембранное |
|
|
7020 00 80 00 |
Стеклянная изолирующая деталь (без металлических, керамических и других частей), предназначенная для изготовления стеклянных подвесных изоляторов для линейных электропередач |
|
|
7225 11 00 00 |
Прокат из электротехнической стали |
|
|
7318 24 00 90 |
Шплинты |
|
|
7325 10 00 00 |
Части электрических стеклянных изоляторов (шапка изолятора) |
|
|
7326 90 94 90 |
Шплинты штампованные, изготовленные из черных металлов |
|
|
7605 11 00 00 |
Проволока алюминиевая |
|
|
7607 |
Фольга алюминиевая, предназначенная для промышленного использования |
|
|
8407 90 10 00 |
Двигатели внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с возвратно-поступательным или вращающимся движением поршня, прочие двигатели с рабочим объемом цилиндров двигателя не более 250 см3 |
|
|
8407 90 80 00 |
Двигатели внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с возвратно-поступательным или вращающимся движением поршня, прочие двигатели мощностью не более 10 кВт |
|
|
8407 90 90 00 |
Двигатели внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с возвратно-поступательным или вращающимся движением поршня, прочие двигатели мощностью более 10 кВт |
|
|
8408 90 41 00 |
Двигатели внутреннего сгорания поршневые с компрессионным зажиганием (дизели или полудизели), прочие двигатели, новые, мощностью не более 15 кВт |
|
|
8408 90 43 00 |
Двигатели внутреннего сгорания поршневые с компрессионным зажиганием (дизели или полудизели), прочие двигатели, новые, мощностью более 15 кВт, но не более 30 кВт |
|
|
8408 90 45 00 |
Двигатели внутреннего сгорания поршневые с компрессионным зажиганием (дизели или полудизели), прочие двигатели, новые, мощностью более 30 кВт, но не более 50 кВт |
|
|
8408 90 47 00 |
Двигатели внутреннего сгорания поршневые с компрессионным зажиганием (дизели или полудизели), прочие двигатели, новые, мощностью более 50 кВт, но не более 100 кВт |
|
|
8408 90 61 00 |
Двигатели внутреннего сгорания поршневые с компрессионным зажиганием (дизели или полудизели), прочие двигатели, новые, мощностью более 100 кВт, но не более 200 кВт |
|
|
8408 90 65 00 |
Двигатели внутреннего сгорания поршневые с компрессионным зажиганием (дизели или полудизели), прочие двигатели, новые, мощностью более 200 кВт, но не более 300 кВт |
|
|
8408 90 67 00 |
Двигатели внутреннего сгорания поршневые с компрессионным зажиганием (дизели или полудизели), прочие двигатели, новые, мощностью более 300 кВт, но не более 500 кВт |
|
|
8408 90 81 00 |
Двигатели внутреннего сгорания поршневые с компрессионным зажиганием (дизели или полудизели), прочие двигатели, новые, мощностью более 500 кВт, но не более 1 000 кВт |
|
|
8408 90 85 90 |
Двигатели внутреннего сгорания поршневые с компрессионным зажиганием (дизели или полудизели), прочие двигатели, новые, мощностью более 1 000 кВт, но не более 5 000 кВт, прочие |
|
|
8408 90 89 90 |
Двигатели внутреннего сгорания поршневые с компрессионным зажиганием (дизели или полудизели), прочие двигатели, новые, мощностью более 5 000 кВт, прочие |
|
|
8421 99 90 00 |
Части оборудования и устройств для фильтрации или очистки жидкости |
|
|
8481 80 59 00 |
Клапаны управления контроля очистки воды |
|
|
8501 61 80 90 |
Генераторы переменного тока (синхронные генераторы), мощностью более 7,5 кВ•А, но не более 75 кВ•А, прочие |
|
|
8501 62 00 90 |
Генераторы переменного тока (синхронные генераторы), мощностью более 75 кВ•А, но не более 375 кВ•А, прочие |
|
|
8501 63 00 90 |
Генераторы переменного тока (синхронные генераторы), мощностью более 375 кВ•А, но не более 750 кВ•А, прочие |
|
|
8501 64 00 00 |
Генераторы переменного тока (синхронные генераторы) мощностью более 750 кВ•А |
|
|
8503 00 |
Части, предназначенные исключительно или преимущественно для машин товарной позиции 8501 или 8502 |
|
|
8504 90 |
Части к трансформаторам |
|
|
8517 62 00 00, 8517 69 90 00, 8517 70 00 90 |
Системы обеспечения спутникового доступа в Интернет |
|
|
8547 90 00 00 |
Арматура изолирующая для электрических машин, устройств или оборудования, полностью выполненная из изоляционных материалов или содержащая простые металлические компоненты (например, резьбовые патроны), вмонтированные при формовке только с целью сборки, кроме изоляторов товарной позиции 8546; изоляционные трубки и их соединительные детали из недрагоценных металлов, с внутренней изоляцией (кроме арматуры изолирующей керамической и пластмассовой), прочая |
|
|
9014 80 00 00 |
Навигационные приборы и инструменты |
|
|
9025 19 80 98 |
Термометры |
|
* В тексте обоих постановлений указана товарная позиция 8504. Но на самом деле она есть только в Постановлении № 1260, а Постановлением № 1340 было внесено уточнение в перечень товаров, указанных под такой позицией. Было: «Трансформаторы (кроме товаров гражданской авиации)», стало: «Трансформаторы (кроме товаров гражданской авиации), инверторы». То есть, эта товарная позиция Постановлением № 1340 в Перечень № 224 не добавлялась. |
||
Подытожим.
Можно утверждать, что до 30.06.2023 сохраняется освобождение от НДС для операций по поставке товаров, перечень которых приведен в Постановлении № 1260.
Что касается товаров из Постановления № 1340, то исходя из разъяснений, которые налоговая давала на местах, а также на горячей линии контакт-центра, начиная с 1 апреля 2023 года операции по поставке таких товаров на территории Украины нужно было облагать НДС по ставке 20 %.
Правда, сейчас консультанты контакт-центра ГНС не дают никаких ответов относительно срока действия НДС-льготы для таких товаров, ссылаясь на то, что ГНС работает над этим вопросом и в ближайшее время ответ на него будет размещен в разделе «Запитання-відповіді з Бази знань» ОИР.
Так что, возможно, мы дождемся разъяснения налоговиков. Главное, чтобы его не нужно было применять задним числом.
Ввоз в Украину
Законом от 13.12.2022 № 2836-IX были внесены изменения в НК, согласно которым временно, на период действия военного положения, но не дольше чем до 1 мая 2023 года освобождаются от обложения НДС:
- ввоз, перемещение (пересылка) в международных почтовых и экспресс-отправлениях на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта товаров, определенных п. 921 разд . XXI Таможенного кодекса (далее – ТК) (п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НК);
- ввоз на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта товаров, определенных п. 923 разд. XXI ТК, которые безвозмездно предоставляются Энергетическим сообществом как помощь в пользу хозяйствующих субъектов, имеющих лицензии на отдельные виды хозяйственной деятельности на рынке электрической энергии (производство, передача, распределение электроэнергии), и ввозятся такими субъектами на таможенную территорию Украины для целей восстановления и ремонта инфраструктуры таких предприятий по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную политику в топливно-энергетическом комплексе (п. 88 подразд. 2 разд. ХХ НК).
О каких именно товарах идет речь, определено в п. 921, 923 разд. XXI ТК (см. табл. 2).
Таблица 2
|
Норма |
Список соответствующих позиций кодов УКТВЭД |
|
1 |
2 |
|
П. 921 |
2710 19 93 00 |
|
3914 00 00 00 |
|
|
7020 00 80 00, 7225 11 00 00, 7325 10 00 00, 7605 11 00 00, 7607 (только для промышленного использования) |
|
|
8407 90 10 00, 8407 90 80 00, 8407 90 90 00, 8408 90 41 00, 8408 90 43 00, 8408 90 45 00, 8408 90 47 00, 8408 90 61 00, 8408 90 65 00, 8408 90 67 00, 8408 90 81 00, 8408 90 85 90, 8408 90 89 90, 8421 21 00 00, 8421 99 90 00, 8481 80 59 00 |
|
|
8501 61 80 90, 8501 62 00 90, 8501 63 00 90, 8501 64 00 00, 8502 (электрогенераторные установки), 8503 00, 8504 (трансформаторы, части трансформаторов, инверторы, кроме 8504 21 00 00, 8504 22 10 00, 8504 22 90 00, 8504 23 00 00, 8504 31 21 00, 8504 31 29 00, 8504 31 80 00, 8504 32 00 90, 8504 50 95 90 и товаров гражданской авиации), 8507 20 (кроме товаров гражданской авиации), 8507 30, 8507 40 00 00, 8507 50 00 00, 8507 60 00 00, 8507 80 00 00, 8507 90 (кром товаров гражданской авиации), 8517 62 00 00, 8517 69 90 00, 8517 70 00 90, 8535, 8536, 8537, 8546, 8547 90 00 00, 9014 80 00 00, 9025 19 80 98 |
|
|
П. 923 |
4015 (кроме 4015 11 00 00) |
|
6401 |
|
|
7325 (кроме 7325 91 00 00), 7413 00 00 00, 7614 |
|
|
8311 |
|
|
8411 81 00 00–8411 82 80 00, 8411 99 00 00, 8479 81 00 00 |
|
|
8501, 8502, 8504, 8507, 8515, 8535, 8536, 8537, 8538, 8544, 8546, 8547 |
|
|
9027 (кроме 9027 90 10 00), 9028 30, 9028 90 10 00 |
Выводы
Начиная с 1 мая 2023 года при ввозе отдельных товаров для восстановления энергетической инфраструктуры Украины нужно уплачивать НДС и таможенную пошлину. Причем часть этих товаров приведена в Постановлении № 1260, а часть – в Постановлении № 1340.
Поэтому получается, что товары, перечень которых приведен в Постановлении № 1260:
- при ввозе в Украину – облагаются НДС по ставке 20 %;
- в случае поставки на территории Украины – освобождаются от обложения НДС.
|
Обратите внимание! Допустим, что при ввозе в Украину товаров, указанных в Постановлении № 1260, импортер уплатил НДС и после оформления таможенной декларации у него возникло право на налоговый кредит. Тогда в случае продажи таких товаров на территории Украины у такого плательщика НДС не будет оснований для начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5, 199.1 НК (п. 71 разд. 2 разд. ХХ НК). |
Комментарии к материалу