Чи зареєструють ПН, якщо документи були надані до анулювання платником ПДВ

Чи будуть зареєстровані в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних (далі – ПН/РК), реєстрацію яких було зупинено, якщо на дату прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), статус платника ПДВ постачальника анульовано, а документи для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН платником надано до дати анулювання?

Правові основи обкладення ПДВ установлено розд. V та підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу (далі – ПК).

Відповідно до абзацу першого п. 201.10 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти ПН, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Датою та часом надання ПН та/або РК в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абзац дев’ятий п. 201.10 ПК).

Пунктом 201.16 ПК передбачено, що реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМУ.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН затверджено наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі – Порядок № 520).

У разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (п. 4 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у п. 5 Порядку № 520, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного в ПН/РК (абзац перший п. 6 Порядку № 520).

Відповідно до п. 200¹.1 ПК система електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку, зокрема, суми податку, на яку платники мають право зареєструвати в ЄРПН ПН та РК (далі – реєстраційна сума), а також суми податку, що містяться у складених та отриманих ПН та РК, зареєстрованих в ЄРПН.

Формула, за якою здійснюється обрахунок реєстраційної суми, визначена п. 200¹.3 ПК. Величина кожного із показників, що є складовими такої формули, формується автоматично та змінюється у міру надходження до СЕА ПДВ інформації, зокрема, щодо зареєстрованих в ЄРПН ПН та РК до них, митних декларацій та аркушів коригування до них, зарахованих на рахунок у СЕА ПДВ коштів, поданої податкової звітності та іншої інформації, визначеної п. 200¹.3 ПК, яка впливає на показники складових формули.

Абзацем п’ятим пп. 2 п. 3 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції 29.01.2016 за № 159/28289, визначено, що у разі формування суми податкових зобов’язань за звітний (податковий) період на підставі ПН, не зареєстрованих в ЄРПН на дату подання декларації, відомості про такі ПН зазначаються у таблиці 1.1 (Д1) (додаток 1) до податкової декларації з ПДВ.

Згідно з п. 200¹.9 ПК якщо у платника податку загальна сума податкових зобов’язань, зазначених ним у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, перевищує суму податку, що міститься в складених таким платником ПН та РК, зареєстрованих в ЄРПН (∑Перевищ), а сума визначена п. 200¹.3 ПКУ (∑Накл), є недостатньою для реєстрації таким платником ПН або РК до такої ПН за звітні періоди виникнення такого перевищення, платник податку має право зареєструвати ПН або РК в ЄРПН на суму податку, що дорівнює значенню показника ∑Перевищ, зменшеного на суму задекларованих до сплати податкових зобов’язань за періоди починаючи з 1 липня 2015 року (включаючи податкові зобов’язання, які були сплачені платником податку, та податкові зобов’язання, які не були сплачені платником податку) та збільшеного на значення показника ∑ПопРах незалежно від значення показника ∑Накл, визначеного відповідно до п. 200¹.3 ПК.

Платник податку має право зареєструвати в порядку, визначеному абзацем першим п. 200¹.9 ПК, тільки ПНРК до таких ПН за звітні періоди, в яких виникло перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником ПН та РК до таких ПН, зареєстрованих в ЄРПН (∑Перевищ).

ПН та/або РК, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

• прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію ПН та/або РК;
• набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН та/або РК (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
• неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН та/або РК (п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246).

Після прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН ПН/РК реєструються в ЄРПН тією датою, за якою їх було надіслано до ДПС з метою реєстрації в ЄРПН, що зафіксовано у квитанції.

Якщо платником до анулювання статусу платника ПДВ подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, або Скаргу на рішення регіональної комісії про відмову в реєстрації ПН/РК та за результатами розгляду прийнято рішення про реєстрацію, то ПН/РК до неї будуть зареєстровані в ЄРПН датою, за якою зазначені документи були надіслані на реєстрацію в ЄРПН, тобто в періоді перебування в статусі платника ПДВ.

Причому якщо на дату набрання чинності рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН недостатньо реєстраційної суми (визначеної п. 200¹.3 ПК), то така реєстрація відбувається за рахунок ∑Перевищ, зменшеного на суму задекларованих до сплати податкових зобов’язань за періоди починаючи з 1 липня 2015 року (включаючи податкові зобов’язання, які були сплачені платником податку, та податкові зобов’язання, які не були сплачені платником податку) та збільшеного на значення показника ∑ПопРах, за умови, що сума ПДВ, вказана в незареєстрованих ПН/РК у повному складі включена до складу податкових зобов’язань податкової декларації з ПДВ за відповідний період та платником сплачено всі задекларовані зобов’язання з ПДВ до бюджету. В той же час, для РК (у випадку зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь їхнього постачальника (продавця)) умовою для реєстрації в ЄРПН є наявність на дату набрання чинності рішення про реєстрацію РК реєстраційної суми (визначеної п. 200¹.3 ПК) у контрагента-покупця.

ЗІР, категорія 101.18

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm