Зарегистрируют ли НН, если документы были предоставлены до аннулирования плательщиком НДС

Будут ли зарегистрированы в ЕРНН налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным (далее – НН/РК), регистрация которых была остановлена, если на дату принятия решения о регистрации НН/РК в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), статус плательщика НДС поставщика аннулирован, а документы для принятия решения о регистрации НН/РК в ЕРНН плательщиком поданы до даты аннулирования?

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК).

В соответствии с абзацем первым п. 201.10 НК при осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить НН, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.

Датой и временем подачи НН и/или РК в электронном виде в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, является дата и время, зафиксированные в квитанции (абзац девятый п. 201.10 НК).

Пунктом 201.16 НК предусмотрено, что регистрация НН/РК в ЕРНН может быть остановлена в порядке и на основаниях, определенных КМУ.

Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН утвержден приказом Минфина от 12.12.2019 № 520, зарегистрированным в Министерстве юстиции 13.12.2019 № 1245/542

В случае остановки регистрации НН/РК в ЕРНН налогоплательщик имеет право подать копии документов и письменные объяснения касательно подтверждения информации, указанной в НН/РК, для рассмотрения вопроса принятия комиссией регионального уровня решения о регистрации/отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН (п. 4 Порядка № 520).

Письменные объяснения и копии документов, указанные в п. 5 Порядка № 520, налогоплательщик вправе подать в контролирующий орган в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в НН/РК (абзац первый п. 6 Порядка № 520).

Согласно п. 200¹.1 НК система электронного администрирования НДС (далее – СЭА НДС) обеспечивает автоматический учет в разрезе налогоплательщиков, в частности, суммы налога, на которую плательщики имеют право зарегистрировать в ЕРНН НН и РК (далее – регистрационная сумма), а также суммы налога, содержащиеся в составных и полученных НН и РК, зарегистрированных в ЕРНН.

Формула, по которой осуществляется расчет регистрационной суммы, определена п. 200¹.3 НК. Величина каждого из показателей, составляющих такую формулу, формируется автоматически и изменяется по мере поступления в СЭА НДС информации, в частности, относительно зарегистрированных в ЕРНН НН и РК к ним, таможенных деклараций и листов корректировки к ним, зачисленных на счет в СЕА НДС средств, представленной налоговой отчетности и другой информации, определенной п. 200¹.3 НК, влияющей на показатели составляющих формулы.

Абзацем пятым пп. 2 п. 3 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289, определено, что в случае формирования суммы налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период на основании НН, не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации, сведения о таких НН указываются в таблице 1.1 (Д1) (приложение 1) к налоговой декларации по НДС.

Согласно п. 200¹.9 НК если у налогоплательщика общая сумма налоговых обязательств, указанных им в поданных налоговых декларациях с учетом уточняющих расчетов к ним, превышает сумму налога, содержащуюся в составленных таким плательщиком НН и РК к таким НН, зарегистрированным в ЕРНН (∑Перевищ), а сумма определена п. 200¹.3 НК (∑Накл), является недостаточной для регистрации таким плательщиком НН или РК к такой НН за отчетные периоды возникновения такого превышения, налогоплательщик имеет право зарегистрировать НН или РК в ЕРНН на сумму налога, равную значению показателя (∑Перевищ), уменьшенного на сумму задекларированных к уплате налоговых обязательств за периоды начиная с 1 июля 2015 года (включая налоговые обязательства, уплаченные налогоплательщиком, и налоговые обязательства, не уплаченные налогоплательщиком) и увеличенного на значение показателя ∑ПопРах независимо от значения показателя ∑Накл, определенного в соответствии с п. 200¹.3 НК.

Налогоплательщик имеет право зарегистрировать в порядке, определенном абзацем первым п. 200¹ 9 НК только НН/РК за отчетные периоды, в которых возникло превышение налоговых обязательств, указанных плательщиком в поданных налоговых декларациях с учетом уточняющих расчетов к ним, над суммой налога, содержащейся в составленных таким плательщиком НН и РК к таким НН, зарегистрированным в ЕРНН (∑Перевищ).

НН и/или РК, регистрация которых остановлена, регистрируется в день наступления одного из следующих событий:

• принятие в установленном порядке и вступление в силу решения о регистрации НН и/или РК;
• вступления решения суда в законную силу о регистрации НН и/или РК (в случае поступления в ГНС соответствующего решения);
• непринятие и/или отсутствие регистрации в установленном порядке решения о регистрации или отказе в регистрации НН и/или РК (п. 19 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246).

После принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации НН/РК в ЕРНН НН/РК регистрируются в ЕРНН той датой, на которую они были направлены в ГНС с целью регистрации в ЕРНН, что зафиксировано в квитанции.

Если плательщиком до аннулирования статуса плательщика НДС представлено Уведомление о предоставлении объяснений и копий документов о НН/РК, регистрация которых остановлена, или Жалоба на решение региональной комиссии об отказе в регистрации НН/РК и по результатам рассмотрения принято решение о регистрации, то НН/РК к ней будут зарегистрированы в ЕРНН датой, которой указанные документы были направлены на регистрацию в ЕРНН, то есть в периоде пребывания в статусе плательщика НДС.

При этом, если на дату вступления в силу решения о регистрации НН в ЕРНН недостаточно регистрационной суммы (определенной п. 200¹.3 НК), то такая регистрация происходит за счет ∑Перевищ, уменьшенного на сумму задекларированных к уплате налоговых обязательств за периоды, начиная с 1 июля 2015 года (включая налоговые обязательства, уплаченные налогоплательщиком, и налоговые обязательства, не уплаченные налогоплательщиком) и увеличенного на значение показателя ∑ПопРах, при условии, что сумма НДС, указанная в незарегистрированных НН/РК в полном составе, включена в состав налоговых обязательств налоговой декларации по НДС за соответствующий период и плательщиком уплачены все задекларированные обязательства по НДС в бюджет. В то же время, для РК (в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу их поставщика (продавца)) условием для регистрации в ЕРНН является наличие на дату вступления в силу решения о регистрации РК регистрационной суммы (определенной п. 200¹.3 НК) у контрагента-покупателя.

ОИР, категория 101.18

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm