Виїзна торгівля: коли підприємцеві-єдиннику треба застосовувати РРО?

Облік в овочівництві: торгівля продукцією на виїзді
Продаж сільгосппродукції кінцевим споживачам: обкладення ПДВ
Виїзна торгівля: оформлення дозвільних документів
Виїзна торгівля та трудові відносини

В Індивідуальній податковій консультації від 22.11.18 р. № 4920/Г/99-99-14-05-01-14/ІПК (далі – ІПК) ДФС роз'яснила, що підприємець – єдинник другої та третьої груп у разі виїзної торгівлі продовольчими товарами (крім підакцизних):

• не застосовує РРО – якщо його дохід протягом календарного року не перевищує 1 млн грн.;
• застосовує РРО або РК та КОРО, дотримуючи умови та форми, визначені постановою КМУ від 23.08.2000 р. № 1336 «Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг» (далі – Постанова № 1336) – якщо його дохід протягом календарного року перевищить 1 млн грн.

Проте хочемо попередити єдинника: в ІПК допущено неточність! Згідно із законодавством, якщо дохід перевищує 1 млн грн., підприємець не має права застосовувати РК та КОРО. Розрахунки з покупцями (у т. ч. і при виїзній торгівлі) він зобов'язаний проводити тільки через РРО (п. 296.10 Податкового кодексу, п. 2 Постанови № 1336). Тому ми не радимо вести розрахунки через РК у цьому випадку.

Також нагадаємо, що коли підприємець на виїзді торгує вроздріб пивом на розлив, йому теж доведеться при розрахунках із покупцями застосовувати РРО – причому незалежно від суми річного доходу. Адже для отримання ліцензії на роздрібну торгівлю пивом необхідно подати копію документа про реєстрацію РРО (ст. 15 Закону від 19.12.95 р. № 481/95-BP; п. 28 Тимчасового порядку видачі ліцензій на право імпорту, експорту спирту етилового, коньячного та плодового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та роздрібної торгівлі алкогольними напоями і тютюновими виробами, затвердженого постановою КМУ від 13.05.96 р. № 493).

Індивідуальна податкова консультація
Державної фіскальної служби України
від 22.11.18 р. № 4920/Г/99-99-14-05-01-14/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула <...> звернення <...> щодо надання податкової консультації та в порядку статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Чи потрібно застосовувати реєстратори розрахункових операцій (далі – РРО) фізичній особі – підприємцю платнику єдиного податку другої групи (дохід більше 1,0 млн грн. на рік) у разі проведення розрахунків при здійсненні виїзної торгівлі продуктами харчування?

Правовідносини у цій сфері регулюються Податковим кодексом України, Законом України від 6 липня 1995 року № 266/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 266).

Закон № 266 визначає правові засади застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія цього Закону поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Встановлення норм щодо незастосування РРО в інших законах, крім Податкового кодексу України (далі – Кодекс), не допускається.

Так, ст. 3 Закону № 266 встановлено обов’язок суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу:

· проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

Разом з тим п. 6 ст. 9 Закону № 266 визначено, що реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при продажу товарів (крім технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту) (наданні послуг) фізичними особами – підприємцями, які відносяться відповідно до Податкового кодексу України до груп платників єдиного податку, що не застосовують реєстратори розрахункових операцій.

Водночас, відповідно п. 296.10 ст. 296 Кодексу РРО не застосовуються платниками єдиного податку другої і третьої груп (фізичні особи – підприємці) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1 млн грн. У разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1 млн грн. застосування РРО для такого платника єдиного податку є обов’язковим. Застосування РРО розпочинається з першого числа першого місяця кварталу, наступного за виникненням такого перевищення, та продовжується у всіх наступних податкових періодах протягом дії свідоцтва платника єдиного податку.

Норми цього пункту не поширюються на платників єдиного податку, які здійснюють реалізацію технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту.

Крім того, постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2000 р. № 1336 «Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (надалі – Постанова № 1336) затверджено Перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування РРО з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій (далі – Перелік).

Відповідно до п. 1 Переліку роздрібна торгівля продовольчими товарами (крім підакцизних товарів), що здійснюється фізичними особами – підприємцями, які сплачують єдиний податок, є окремою формою та умовою проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, за якої таким фізичним особам – підприємцям дозволено проводити розрахункові операції без застосування РРО з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій.

При цьому, відповідно до абзацу 2 п. 2 Постанови № 1336, для форм і умов проведення діяльності, визначених у п. 1 Переліку, граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій не встановлюється.

Враховуючи викладене, фізичні особи – підприємці платники єдиного податку другої групи, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1 млн грн., при здійсненні виїзної торгівлі продовольчими товарами (крім підакцизних товарів) мають право РРО не застосовувати. У разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1 млн грн. такі фізичні особи – підприємці при проведенні розрахунків у разі здійснення торгівлі продовольчими товарами (крім підакцизних товарів) зобов’язані застосовувати РРО або використовувати розрахункові книжки та книги обліку розрахункових операцій, дотримуючись умов та форм, визначених Постановою № 1336.

У відповідності до п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.