Щодо перерахунку та утримання ПДФО з середнього заробітку мобілізованого працівника у разі його смерті

Чи потрібно здійснювати перерахунок та утримувати ПДФО з середнього заробітку працівника, призваного на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, у разі його смерті?

Органи ДФСУ вважають, що потрібно.

Відповідно до підпункту 169.4.3 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) перерахунок сум нарахованих доходів та утриманого з них податку на доходи роботодавець має право (не обов’язок!) здійснювати у будь-яких випадках, коли необхідно визначити правильність оподаткування. І таке право виникає у нього незалежно від застосування податкової соціальної пільги до цих доходів.

Якщо при перерахунку виявлено недоплату утриманого ПДФО, сума цієї недоплати має стягуватися роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (вираховуватися з доходу працівника після оподаткування) за відповідний місяць. Якщо ж суми доходу недостатньо для відповідного вирахування, це робиться за рахунок оподатковуваних доходів наступних періодів, до повного погашення недоплаченої суми податку (пп. 169.4.4 ПКУ). Це стосується загального випадку.

У випадку, коли мобілізований працівник помер, податок на доходи за останній податковий період справляється з нарахованих на його користь доходів (п. 162.3 ПКУ). При цьому останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який припадає смерть мобілізованого працівника. Якщо ж нарахованих доходів немає, ПДФО сплаті не підлягає.

У той же час відповідальність за нарахування, утримання та сплату ПДФО з доходів у вигляді заробітної плати несе роботодавець згідно з п. 171.1 ПКУ.

Таким чином, у разі смерті мобілізованого працівника роботодавець повинен зробити перерахунок нарахованого та утриманого з такого працівника податку на доходи.

Такої думки дотримуються спеціалісти Державної фіскальної служби України (ЗІР, підкатегорія 103.08.04).

На нашу думку, щодо оподаткування ПДФО компенсації мобілізованому працівнику у межах середнього заробітку не все так однозначно. Відповідно до пп. «и» пп. 165.1.1 ПКУ компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку працівника, призваного на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, не включаються до розрахунку його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. Тобто такі компенсаційні виплати не повинні оподатковуватися ані ПДФО, ані ЄСВ і воєнним збором.

Спеціалісти ДФСУ проти такого підходу. Єдиний їх контраргумент: поки порядок надання компенсаційних виплат з бюджету Кабміном не розроблений, і роботодавець не отримує відповідні виплати з бюджету — середній заробіток мобілізованого працівника підлягає оподаткуванню на загальних підставах як заробітна плата.