Надання агентських послуг нерезиденту: що з ПДВ

Операції з постачання послуг з пошуку потенційних клієнтів на покупку продукції нерезидента є об'єктом оподаткування ПДВ. Їх оподатковують у загальновстановленому порядку за ставкою 20%. Базою оподаткування ПДВ є агентська винагорода, яку резидент отримує за надані нерезиденту послуги з пошуку потенційних клієнтів на покупку продукції.

ГУ ДФС У СУМСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 12.06.2019 р. № 2690/8/18-28-12-01-40/ІПК

Головне управління ДФС у Сумській області розглянуло звернення на отримання податкової консультації щодо оподаткування податком на додану вартість операцій резидента - платника ПДВ з надання агентських послуг нерезиденту та, керуючись вимогами ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, ТОВ укладено Агентський договір, згідно якого ТОВ (Агент) є невиключним агентом неризедента на ринку України .для просування та збуту продукції та послуг нерезидента. За надання агентських послуг з пошуку потенційних клієнтів на покупку продукції та послуг для нерезидента, товариство буде отримувати від нерезидента комісію (агентську винагороду) у валюті (евро).

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Податкового кодексу.
Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 ПКУ визначено категорії послуг, мі ще постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг, або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Відповідно до пункту 186.4 статті 186 ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 Кодексу.

Враховуючи те, що агентські послуги з пошуку потенційних клієнтів на покупку продукції, які надаються резидентом нерезиденту в межах укладеної агентської угоди, відсутні в переліку операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 Кодексу, то місце постачання таких агентських послуг визначається відповідно до пункту 186.4 статті 186 Податкового кодексу, а саме як місце реєстрації постачальника - резидента.

Отже, у платника податку (резидента) операції з постачання послуг з пошуку потенційних клієнтів на покупку продукції нерезидента є об'єктом оподаткування ПДВ, які оподатковуються податком у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків. Базою оподаткування ПДВ є агентська винагорода, яку отримує резидент за надані нерезиденту послуги з пошуку потенційних клієнтів на покупку продукції.

Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у платника податку з постачання послуг нерезиденту, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Кодексу, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата послуг, що підлягають постачанню;

б) дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Отже, на дату, визначену відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ, у ТОВ, яке надає послуги нерезиденту з пошуку потенційних клієнтів на покупку продукції, виникають податкові зобов'язання з ПДВ.

На зазначену дату ТОВ зобов’язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ (на підставі офіційного курсу гривні до іноземної валюти, установленого Національним банком України), скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання (стаття 36 ПКУ) та повинні самостійно визначати відповідність здійснених ними операцій тим, псі визначені ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.