Поставка товарів для боротьби з поширенням COVID-19: що буде з ПДВ?
Від оподаткування податком на додану вартість звільняютьсі такі операції:
- з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарськю: засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусноі хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;
- з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемі ї коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 19.05.2020 р. № 2086/6/99-00-07-03-02-06/ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Кодекс) та, керуючись статтею 52 розділу II Кодексу, повідомляє.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу України (далі - Кодекс) (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).
Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділами I, V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Законом України від ЗО березня 2020 року № 540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусноі хвороби (COVID-19)» викладено в новій редакції пункт 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу (з урахуванням внесених змін) від оподаткування податком на додану вартість звільняютьсі такі операції:
- з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарськю: засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню , локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусноі хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;
- з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемі ї коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.
Норми пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу застосовуються до операцій, здійснених в період, починаючи з 17 березня 2020 року, і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусноі' хвороби (COVID-19).
Перелік лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), на які розповсюджується режим звільнення від оподаткування, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 та доповнено окремими товарними позиціями постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня 2020 року № 271 (далі - Перелік № 224).
Щодо питання 1
Режим звільнення від оподаткування застосовується:
- з 17 березня 2020 року до операцій з постачання товарних позицій включених до Переліку № 224 (в редакції, до внесення доповнені, постановою № 271);
- з 15 квітня 2020 року до операцій з постачання всіх товарних позицій включених до Переліку № 224, в тому числі з урахуванням Постанови № 271
Операції з постачання товарів на митній території України, як здійснюються після 17 березня 2020 року (15 квітня 2020 року для товариш позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271), звільняються від оподаткування незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено чи придбано на митній території України або ввезено на митну територій України (до дати запровадження пільги з оподаткування чи після такої дати).
Щодо операцій, звільнених від оподаткування ГІД В відповідно де пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, не застосовуються норми пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V Кодексу.
Щодо питання 2
Для віднесення товарів, зазначених у розділі «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію тг ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», до товарів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гостро-респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ, повинно бути подано:
декларацію про відповідність та нанесено на товар або на його упаковку а також на супровідні документи, якщо такі документи передбачен відповідним технічним регламентом, знак відповідності технічний регламентам згідно з правилами та умовами його нанесення, визначеними у вказаних вище технічних регламентах; або повідомлення Міністерства охорони здоров’я України про введення в обіг та/або експлуатацію медичних виробів (медичних виробів для діагностики in vitro, активних медичних виробів, які імплантують), стосовне яких не виконані вимоги технічних регламентів, або повідомлення Державної служби з питань праці про введення в обіг засобів індивідуального захисту стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів.
Враховуючи викладене, операції з постачання на митній територї України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), включених до Переліку № 224, у тому числі раніше виготовлених чи придбаних на митній території України або ввезених не митну територію України у митному режимі імпорту, звільняються вц оподаткування ПДВ, починаючи з дати запровадження режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу XХ Кодексу (з 17 березня 2020 року, а для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271, — з 15 квітня 2020 року) і до останнього числа місяця, в якому завершується дія вказаного вище карантину, незалежно від дати їх виготовлення, придбання на митній території України чи ввезення на митну територію України: до дати запровадження режиму звільнення чя після такої дати.
З метою правомірності віднесення товарів до категорії товарів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненні з і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемія гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткуванні ПДВ, зазначеним у зверненні підприємством повинні бути дотримані відповідні вимоги, у тому числі, що встановлені у примітках до Переліку № 224.
Щодо питань 3-4
Платникам податку, які здійснювали постачання включених до Переліку № 224 товарів з нарахуванням ПДВ, слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з ПДВ щодо операцій, які були здійснені (відбулася «перша подія») з дати запровадження пільги з оподаткування (з 17 березня 2020 року) до дати набрання чинності Законом № 540 (до 2 квітня 2020 року).
При цьому платники податку мають провести перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була сплачена (нарахована) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, які відбулися в період з 17.03.2020 до 02.04.2020 року, має бути або повернута покупцям, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.
При проведенні такого коригування:
- платник податку - постачальник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «мінус» показники щодо поставлених товарів із Переліку № 224.
Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) отримувачем (покупцем) товарів;
- платник податку - постачальник повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання товарів з Переліку № 224, яка звільняється від оподаткування, без нарахування ПДВ.
В даній ситуації податкова накладна, яка була складена з нарахуванням ПДВ, та розрахунок коригування до неї в податковій звітності з ПДВ не відображаються.
Щодо питання 5
Як зазначено у питанні, у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ (тобто, з 17 березня 2020 року до останнього числа місяця, в якому завершується його дія) платником був укладений договір на постачання товарів згідно Переліку № 224 та отримана попередня оплата з а такі товари, але фактичне постачання зазначених товарів може бути здійснене після завершення режиму звільнення, визначеного пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
У разі якщо попередня оплата за товари, які включені до Перелік № 224, (або фактичне відвантаження таких товарів) (тобто, «перша подіях) здійснюється у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, то так а операція звільняється від оподаткування ПДВ на підставі пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, норми якого є чинними на момент здійсненні такої операції.
Фактичне відвантаження таких товарів у періоді після місяця, в якому офіційно завершується дія режиму звільнення, в рахунок раніше отриманої (у період дії такого звільнення) попередньої оплати або отримання оплати в рахунок раніше відвантажених (у періоді дії звільнення) товарів (тобто, «друга подія») не зумовлює у платника податкових наслідків у частині оподаткування ПДВ.
Щодо питань 6-7
Розрахунки коригування до податкових накладних, складених з 1 1 березня 2020 року на операції з постачання товарів з Переліку № 224 з нарахуванням суми ПДВ, складаються на дату повернення сум податку покупцям, а у разі зарахування таких сум податку в рахунок майбутніх поставок - на дату такого зарахування.
При цьому у разі зарахування сум податку, нарахованих (сплачених) при постачанні товарів з Переліку № 224 в період з 17.03.2020 по 02.04.2020 року, в рахунок майбутніх постачань - на дату такого зарахування складається податкова накладна на операцію з постачання товарів за номенклатурою, визначеною договором щодо обсягу таких майбутніх постачань.
Вартість товарів, що включені до Переліку № 224, повинна визначатися без ПДВ з настання дати запровадження пільги, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до змін, внесених Законом № 540, тобто з 17 березня 2020 року (для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271, - з 15 квітня 2020 року).
Ця вимога законодавства застосовується незалежно від того, чи містять договори та первинні документи, складені на постачання таких товарів, положення щодо необхідності нарахування ПДВ, чи ні, а також незалежно від дати укладення таких договорів.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Коментарі до матеріалу