Чи подається Звіт про КІК і додаток КІК до декларації з податку на прибуток, якщо прибуток КІК звільнений від оподаткування

Чи подається та яким чином заповнюється контролюючою особою Звіт про КІК і додаток КІК до рядка 06.1 КІК до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, якщо прибуток КІК звільнений від оподаткування згідно з ст. 39² ПК? 

Пунктом 39².5 Податкового кодексу (далі – ПК) встановлено вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – КІК). 

Згідно з пп. 39².5.2 ПК, контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням, зокрема, річної податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів від 22.05.2003 № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». 

До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період. 

Умови звільнення від оподаткування прибутку КІК регламентовано п. 39².4 ПК. 

Так, пп. 39².4.2 ПК визначено, що скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом обкладення податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання умов, визначених пп. 39².4.1 ПК. 

Відповідно до абзаців першого – третього пп. 39².4.2 ПК незалежно від виконання умов, передбачених пп. 39².4.1 ПК, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом обкладення податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, якщо виконується будь-яка з таких умов: 

• загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 млн євро на кінець звітного періоду (пп. 39².4.2.1 ПК); 
• КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі. Перелік /бірж та вимоги до визнання акцій (часток) публічних компаній такими, що перебувають в обігу на зазначеній фондовій біржі, встановлюються КМУ (пп. 39².4.2.2 ПК). 

Якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень п. 39².4 ПК, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень пп. 39².3.2 ПК (пп. 39²2.4.3 ПК). 

Отже, звільнення від оподаткування прибутку КІК можливе при дотриманні вимог, визначених п. 39².4 ПК. 

Водночас при звільненні від оподаткування в обов’язковому порядку подається Звіт про КІК (повний) з відображенням умов такого звільнення та додаток КІК до рядка 06.1 КІК Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, який підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01–06, в яких проставляється нуль. 

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897. 

Наказом Мінфіну від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок № 254). 

Розрахунок скоригованого прибутку КІК здійснюється окремо за кожною КІК. 

У Звіті про КІК та в Порядку № 254 чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту про КІК, в яких є показники для декларування підлягають заповненню. Графи 1–2, 4–9, 11–17, 21–26 та 35 Звіту про КІК – є обов’язковими для заповнення. 

Графи 25.1–25.3, 26 Звіту про КІК містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок. При цьому, значення в графах можуть бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю. 

Умови, на підставі яких/якої оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування, платник податку – контролююча особа відображає у графі 28 Звіту про КІК, у такому випадку у графах 25.1–25.3 та 26 Звіту про КІК проставляється нуль та, відповідно, не подаються додатки до Звіту К, ЦП та ТЦ. 

Водночас ст. 39² ПК не встановлює окремих правил або послаблень для платника податку – контролюючої особи щодо не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, пп. «е», «є», «ж», «и» пп. 39².5.3 ПК, а отже така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту про КІК (графи 29–34 Звіту про КІК). 

ЗІР, категорія 102.23

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm