Подается ли Отчет о КИК и приложение КІК к декларации по налогу на прибыль, если прибыль КИК освобождена от налогообложения

Подается ли и каким образом заполняется контролирующим лицом Отчет о КИК и приложении КІК к строке 06.1 КІК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, если прибыль КИК освобождена от налогообложения согласно ст. 39² НК? 

Пунктом 39².5 Налогового кодекса (далее – НК) установлены требования по составлению и подаче Отчета о контролируемых иностранных компаниях (далее – КИК). 

Согласно пп. 39².5.2 НК, контролирующие лица обязаны подавать Отчет о КИК в контролирующий орган одновременно с подачей, в частности, годовой налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий календарный год средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах». 

К Отчету о КИК в обязательном порядке прилагаются заверенные должным образом копии финансовой отчетности КИК, подтверждающие размер прибыли КИК за отчетный (налоговый) год. Если предельные сроки подготовки финансовой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции истекают позднее предельных сроков подачи годовой налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, такие копии финансовой отчетности КИК подаются вместе с годовой налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий за следующий отчетный (налоговый) период. 

Условия освобождения от налогообложения прибыли КИК регламентированы пп. 39².2.4 НК. 

Так, пп. 39².4.2 НК определено, что скорректированная прибыль КИК не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, не является объектом обложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица прие соблюдении условий, определенных пп. 39².4.1 НК. 

Согласно абзацам первому – третьему пп. 39².4.2 НК независимо от выполнения условий, предусмотренных пп. 39².4.1 НК, скорректированная прибыль КИК не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, не является объектом обложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица в случае, если выполняется любое из следующих условий:

• общий совокупный доход всех КИК одного контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 млн евро на конец отчетного периода (пп. 39².4.2.1 НК);
• КИК является публичной компанией, акции (доли) которой пребывают в обороте на признанной фондовой бирже. Перечень /бирж и требования к признанию акций (долей) публичных компаний, которые пребывают в обороте на указанной фондовой бирже, устанавливаются КМУ (пп.39².4.2.2 НК).

Если прибыль КИК освобождается от налогообложения в соответствии с положениями п. 39².4 НК, контролирующее лицо освобождается от обязанности рассчитывать скорректированную прибыль КИК в соответствии с положениями пп. 39².3.2 НК (пп. 39².4.3 НК). 

Следовательно, освобождение от налогообложения прибыли КИК возможно при соблюдении требований, определенных п. 39².4 НК. 

В то же время при освобождении от налогообложения в обязательном порядке подается Отчет о КИК (полный) с отражением условий такого освобождения и приложение КІК к строке 06.1 КІК Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, подлежащей заполнению с указанием информации о нерезиденте и финансовых показателях в строках 01–06, в которых проставляется ноль. 

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897. 

Приказом Минфина от 25.08.2022 № 254 утверждена форма Отчета о КИК, сокращенная форма Отчета о КИК и Порядок заполнения Отчета о КИК, сокращенная форма Отчета о КИК и подача в контролирующий орган (далее – Порядок № 254). 

Расчет скорректированной прибыли КИК проводится отдельно по каждой КИК. 

В Отчете о КИК и Порядке № 254 четко прописаны названия граф и порядок их заполнения. Итак, графы Отчета о КИК, в которых есть показатели для декларирования, подлежат заполнению. Графы 1–2, 4–9, 11–17, 21–26 и 35 Отчета о КИК – обязательны для заполнения. 

Графы 25.1–25.3, 26 Отчета о КИК содержат числовое поле и заполняются в гривнах без копеек. При этом значения в графах могут быть как положительными, так и отрицательными или равны нулю. 

Условия, на основании которых налогооблагаемая прибыль КИК освобождается от налогообложения, налогоплательщик – контролирующее лицо отражает в графе 28 Отчета о КИК, в таком случае в графах 25.1–25.3 и 26 Отчета о КИК проставляется ноль и, соответственно, не подаются приложения к отчету К, ЦП и ТЦ. 

В то же время ст. 39² НК не устанавливает отдельных правил или послаблений для налогоплательщика – контролирующего лица относительно отражения в Отчете о КИК информации, определенной, в частности, пп. «е», «є», «ж», «и» пп. 39².5.3 НК, а следовательно, такая информация подлежит отражению в соответствующих графах Отчета о КИК (графы 29–34 Отчета о КИК). 

ОИР, категория 102.23

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm