Від’ємне значення об’єкта оподаткування за звітний рік: заповнюємо додаток БД

Більше за темою:

Допомога неприбутківцям: новий альтернативний, 8%-вий ліміт витрат

Як заповнюється додаток БД (таблиці 1 та 2) та рядок 3.1.9 БД додатка РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств при наданні благодійної допомоги неприбутковим організаціям (у т. ч. благодійним організаціям), якщо за підсумками попереднього звітного року було задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування?

Відповідно до абзацу першого пп. 134.1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) об’єктом обкладення податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.

Відображення різниць залежно від видів здійснених операцій та норм ПКУ, які передбачають відповідне коригування фінансового результату до оподаткування, здійснюється у додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – додаток РІ), форма якої затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

Наказом Мінфіну від 25.07.2025 № 371 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» внесено зміни до форми Декларації, яку, зокрема, доповнено додатком БД до Декларації (рядки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ, рядки 20 БД, 21 БД додатка ДІЯ (ряд. 06.3 ДІЯ)) (далі – додаток БД).

При розрахунку ліміту 4 % та «благодійного ліміту» 8 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року для застосування норм пп. 140.5.9 та п. 72 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ враховується позитивне значення оподатковуваного прибутку попереднього звітного (податкового) року (показник ряд. 04 – ряд. 05 ПЗ Декларації за попередній звітний (податковий) рік).

Якщо за попередній звітний (податковий) рік платником податків задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування, то такий платник повинен збільшити фінансовий результат податкового (звітного) періоду на всю суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом такого періоду неприбутковим організаціям (у т. ч. благодійним організаціям), відобразивши суму наданої благодійної допомоги в Декларації у додатках БД та РІ.

В додатку БД заповнюється таблиця 2:

• графи 1–7 – зазначається інформація щодо кожної неприбуткової організації: найменування, код згідно з ЄДРПОУ, код ознаки неприбутковості, вартість безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг;
• графи 4–7 рядка 2.1 – вартість безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг усім неприбутковим організаціям, зазначеним в графі 1;
• графи 4–7 рядка 2.2 – вартість безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг благодійним організаціям, що мають код ознаки неприбутковості неприбуткової організації 0036;
• рядок 2.3 – переноситься значення графи 7 рядка 2.1.

При цьому рядки 2.2.1 та 2.4 таблиці 2, рядки 1.1–1.3 таблиці 1 додатка БД не заповнюються (в електронному вигляді) або у паперовому вигляді прокреслюються, оскільки у платника від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року.

Показник рядка 2.3 таблиці 2 додатку БД переноситься до рядка 3.1.9 БД додатка РІ к Декларації.

ЗІР, категорія 102.20