Особливості обкладення ПДВ вартості постачання запчастин та комплектуючих до транспортних засобів у період воєнного стану

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу (далі – ПК) (п. 1.1 ст. 1 ПК).

Статтею 5 ПК визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПК та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 ПК.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПК, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПК.

Інші терміни, що застосовуються у ПК і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією рф проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституції України, Закону від 12.05.2015 № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану» (далі – Закон № 389), Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64) на території України введено воєнний стан. Указ № 64 затверджено Законом від 24.02.2022 № 2102-IX.

Пунктом 2 Указу № 64 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові основи обкладення ПДВ встановлено розд. V та підрозд. 2 розд. XX ПК.

Згідно з пп. «г» пп. 195.1.2 ПК за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту ЗСУ, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою виконання мобілізаційних завдань в умовах воєнного стану, введеного Указом № 64, та відповідно до пп. «г» пп. 195.1.2 ПК постановою КМУ від 02.03.2022 № 178 (далі – Постанова № 178) визначено категорії установ, операції з постачання яким товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави обкладаються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено ЗСУ, Нацгвардію, СБУ, Службу зовнішньої розвідки, Держприкордонслужбу, МВС, Держслужбу з надзвичайних ситуацій, Управління державної охорони, Держслужбу спеціального зв’язку та захисту інформації, інші утворені відповідно до законів України військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів держбюджету.

Постанова № 178 набула чинності з дня її опублікування і застосовується з 24.02.2022.

Нульова ставка ПДВ відповідно до пп. «г» пп. 195.1.2 ПК та Постанови № 178 застосовується як до операцій з постачання пального (товар для заправки), так і до операцій з постачання будь-яких інших товарів, що використовуються для забезпечення транспорту (наприклад, інші паливно-мастильні матеріали, запасні частини, комплектуючі, охолоджуючі рідини, інструменти та додаткове обладнання, визначені відповідними нормативними та технічними документами, тощо), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, та таке постачання відповідає умовам, визначеним зазначеною постановою.

Таким чином, норми пп. «г» пп. 195.1.2 ПК та Постанови № 178 встановлюють застосування нульової ставки ПДВ на операції з постачання лише товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту.

До операцій з постачання послуг, в тому числі послуг з ремонту службових автомобілів, застосування нульової ставки ПДВ пп. «г» пп. 195.1.2 ПК та Постановою № 178 не передбачено. Операції з надання вказаних послуг підлягають оподаткуванню за ставкою 20 % незалежно від категорії особи, якій такі послуги надаються.

При цьому якщо запасні частини чи інші товари, є складовою частиною певної послуги, наприклад з ремонту автомобілів, та їх вартість включається до загальної вартості такої послуги, то постачання кожної з окремих складових частин такої послуги не розглядається як окремо визначена операція для цілей обкладення ПДВ. Обкладенню ПДВ підлягає операція з постачання послуги в цілому, а не окремих її складових частин, в загальновстановленому порядку за ставкою 20 %.

ГУ ДПС у Житомирській області