Особенности обложения НДС стоимости поставки запчастей и комплектующих к транспортным средствам в период военного положения

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Налогового кодекса (далее – НК) (п. 1.1 ст. 1 НК).

Статьей 5 НК определено, что понятия, правила и положения, установленные НК и законами по вопросам таможенного дела, применяются исключительно для регулирования отношений, предусмотренных ст. 1 НК.

В случае если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям НК, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения НК.

Другие термины, применяемые в НК и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами.

В связи с военной агрессией рф против Украины, на основании предложения Совета национальной безопасности и обороны Украины, в соответствии с п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституции Украины, Законом от 12.05.2015 № 389-VIII «О правовом режиме военного положения» (далее – Закон № 389), Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине» (далее – Указ № 64) на территории Украины введено военное положение. Указ № 64 утвержден Законом от 24.02.2022 № 2102-IX.

Пунктом 2 Указа № 64 определены задачи военному командованию вместе с военными администрациями, органами исполнительной власти, правоохранительными органами и с участием органов местного самоуправления вводить и осуществлять предусмотренные Законом № 389 меры правового режима военного положения, реализовывать полномочия, необходимые для отвлечения угрозы, отпора вооруженной агрессии и обеспечения национальной безопасности, устранения угрозы опасности государственной независимости Украины, ее территориальной целостности.

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX НК.

Согласно пп. «г» пп. 195.1.2 НК по нулевой ставке облагаются налогом операции по поставке товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения наземного военного транспорта или другого специального контингента ВСУ, участвующего в миротворческих акциях за рубежом Украины, или в других случаях, предусмотренных законодательством.

В целях выполнения мобилизационных задач в условиях военного положения, введенного Указом № 64, и в соответствии с пп. «г» пп. 195.1.2 НК постановлением КМУ от 02.03.2022 № 178 (далее – Постановление № 178) определены категории учреждений, операции по поставке которым товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения транспорта для нужд обеспечения обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства облагаются по нулевой ставке НДС.

Так, к таким учреждениям Постановлением № 178 отнесены ВСУ, Нацгвардия, СБУ, Служба внешней разведки, Госпогранслужба, МВД, Госслужба по чрезвычайным ситуациям, Управление государственной охраны, Госслужба специальной связи и защиты информации, другие образованные в соответствии с законами Украины военные формирования, их соединения, воинские части, подразделения, учреждения или организации, содержащиеся за счет средств госбюджета.

Постановление № 178 вступило в силу со дня его опубликования и применяется с 24.02.2022.

Нулевая ставка НДС в соответствии с пп. «г» пп. 195.1.2 НК и Постановлением № 178 применяется как к операциям по поставке горючего (товар для заправки), так и к операциям по поставке любых других товаров, используемых для обеспечения транспорта (например, другие горюче-смазочные материалы, запасные части, комплектующие, охлаждающие жидкости, инструменты и дополнительное оборудование, определенные соответствующими нормативными и техническими документами и т. п.), при условии, что такие операции по поставке осуществляются категории субъектов, определенных Постановлением № 178, и такая поставка отвечает условиям, определенным указанным постановлением.

Таким образом, нормы пп. «г» пп. 195.1.2 НК и Постановления № 178 устанавливают применение нулевой ставки НДС на операции по поставке только товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения транспорта.

К операциям по поставке услуг, в том числе услуг по ремонту служебных автомобилей, применение нулевой ставки НДС пп. «г» пп. 195.1.2 НК и Постановлением № 178 не предусмотрено. Операции по предоставлению указанных услуг подлежат налогообложению по ставке 20 %, независимо от категории лица, которому такие услуги предоставляются.

При этом если запасные части или другие товары являются составной частью определенной услуги, например по ремонту автомобилей, и их стоимость включается в общую стоимость такой услуги, то поставка каждой из отдельных составных частей такой услуги не рассматривается как отдельно определенная операция для целей обложения НДС.  Обложению НДС подлежит операция по поставке услуги в целом, а не отдельных ее составных частей, в общеустановленном порядке по ставке 20 %.

ГУ ГНС в Житомирской области