Особливості оподаткування страхової діяльності ЮО-резидентів

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повідомляє, що відповідно до п. 136.2 Податкового кодексу (далі – ПК) під час провадження страхової діяльності юридичних осіб – резидентів одночасно із ставкою податку на прибуток, визначеною у п. 136.1 ПК, ставки податку на дохід встановлюються у таких розмірах:

• 3 % за договорами страхування від об’єкта оподаткування, що визначається у пп. 141.1.2 ПК (пп. 136.2.1 ПК);
• 0 % за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медичного страхування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорів страхування додаткової пенсії, та визначених пп. 14.1.52, 14.1.52¹, 14.1.52² і 14.1.116 ПК (пп. 136.2.2 ПК).

Згідно з п. 137.2 ПК податок, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку, які провадять страхову діяльність, визначається в порядку, передбаченому п. 141.1 ПК.

Зокрема, пп. 141.1.1 ПК встановлено, що страховики сплачують податок на прибуток за ставкою, визначеною відповідно до п. 136.1 ПК, та податок на дохід за ставкою, визначеною відповідно до пп. 136.2.1 та 136.2.2 ПК.

Нарахований страховиком податок на дохід за ставкою, визначеною в пп. 136.2.1 ПК, є різницею, яка зменшує фінансовий результат до оподаткування такого страховика.

Підпунктом 141.1.2 ПК визначено, що об’єкт оподаткування страховика, до якого застосовується ставка, визначена відповідно до пп. 136.2.1 та 136.2.2 ПК, розраховується як сума страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих за договорами страхування і співстрахування. При цьому страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами співстрахування включаються до складу об’єкта оподаткування страховика тільки в розмірі його частки страхової премії, передбаченої договором співстрахування.

Страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування до об’єкта оподаткування, до якого застосовується ставка, визначена відповідно до пп. 136.2.1 і 136.2.2 ПК, не включаються.

Відповідно до пп. 141.1.3 ПК фінансовий результат до оподаткування страховика збільшується:

• на позитивну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності страховими резервами, крім тих, що не впливають на формування фінансового результату до оподаткування страховика (за вирахуванням прав вимоги до перестраховиків у страхових резервах), та приростом (убутком) відповідних резервів, розрахованих за методикою, визначеною НБУ (за вирахуванням прав вимоги до перестраховиків у страхових резервах);
• на позитивну різницю між сумою будь-яких виплат (винагород) страховим посередникам та іншим особам за надані послуги щодо укладання (пролонгації) договорів страхування та сумою нормативу витрат на виплати страховим посередникам, розрахованих за методикою, визначеною уповноваженим органом, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Фінансовий результат до оподаткування страховика зменшується:

• на від’ємну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності страховими резервами, крім тих, що не впливають на формування фінансового результату до оподаткування страховика (за вирахуванням прав вимоги до перестраховиків у страхових резервах), та приростом (убутком) відповідних резервів, розрахованих за методикою, визначеною НБУ (за вирахуванням прав вимоги до перестраховиків у страхових резервах) (пп. 141.1.4 ПК).

Відповідно до пп. 141.1.5 ПК коригування фінансового результату до оподаткування у зв’язку із створенням та використанням страховиками інших резервів (забезпечень), ніж зазначені у п. 141.1 ПК, здійснюється у порядку, встановленому п. 139.1 ПК.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області