Особенности налогообложения страховой деятельности ЮЛ-резидентов

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что согласно п. 136.2 Налогового кодекса (далее – НК) при осуществлении страховой деятельности юридических лиц – резидентов одновременно со ставкой налога на прибыль, определенной в п. 136.1 НК, ставки налога на доход устанавливаются в следующих размерах:

• 3 % по договорам страхования от объекта налогообложения, определяемого в пп. 141.1.2 НК (пп. 136.2.1 НК);
• 0 % по договорам по долгосрочному страхованию жизни, договорам добровольного медицинского страхования и договорам страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договорам страхования дополнительной пенсии, и определенных пп. 14.1.52, 14.1.52¹, 14.1.52² і 14.1.116 НК (пп. 136.2.2 НК).

Согласно п. 137.2 НК налог, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими страховую деятельность, определяется в порядке, предусмотренном п. 141.1 НК.

В частности, пп. 141.1.1 НК установлено, что страховщики платят налог на прибыль по ставке, определенной в соответствии с п. 136.1 НК, и налог на доход по ставке, определенной в соответствии с пп. 136.2.1 и 136.2.2 НК.

Начисленный страховщиком налог на доход по ставке, определенной в пп. 136.2.1 НК, является разницей, которая уменьшает финансовый результат до налогообложения такого страховщика.

Подпунктом 141.1.2 НК определено, что объект налогообложения страховщика, к которому применяется ставка, определенная в соответствии с пп. 136.2.1 и 136.2.2 НК, рассчитывается как сумма страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных по договорам страхования и сострахования. При этом страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам сострахования включаются в состав объекта налогообложения страховщика только в размере его части страховой премии, предусмотренной договором сострахования.

Страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам перестрахования в объект налогообложения, к которому применяется ставка, определенная в соответствии с пп. 136.2.1 и 136.2.2 НК, не включаются.

В соответствии с пп. 141.1.3 НК финансовый результат до налогообложения страховщика увеличивается:

• на положительную разницу между приростом (убытком) сформированных в соответствующем отчетном периоде в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности страховыми резервами, кроме тех, которые не влияют на формирование финансового результата до налогообложения страховщика (за вычетом прав требования к перестраховщикам в страховых резервах), и приростом (убытком) соответствующих резервов, рассчитанных по методике, определенной НБУ (за вычетом прав требования к перестраховщикам в страховых резервах);
• на положительную разницу между суммой каких-либо выплат (вознаграждений) страховым посредникам и другим лицам за предоставленные услуги по заключению (пролонгации) договоров страхования и суммой норматива расходов на выплаты страховым посредникам, рассчитанных по методике, определенной уполномоченным органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

Финансовый результат до налогообложения страховщика уменьшается:

• на отрицательную разницу между приростом (убылью) сформированных в соответствующем отчетном периоде в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности страховыми резервами, кроме тех, которые не влияют на формирование финансового результата до налогообложения страховщика (за вычетом прав требования к перестраховщикам в страховых резервах), и приростом (убытком) соответствующих резервов, рассчитанных по методике, определенной НБУ (за вычетом прав требования к перестраховщикам в страховых резервах) (пп. 141.1.4 НК).

В соответствии с пп. 141.1.5 НК корректировка финансового результата до налогообложения в связи с созданием и использованием страховщиками других резервов (обеспечений), нежели указанные в п. 141.1 НК, осуществляется в порядке, установленном п. 139.1 НК.

ГУ ГНС в Днепропетровской области