Одночасно подається додаток КІК та заявляється право на податкову знижку: яку категорію платника обрати фізособі

Яку з категорій платника фізична особа, яка подає декларацію про майновий стан і доходи одночасно як особа, що заявляє право на податкову знижку, та як контролююча особа іноземної компанії (КІК), позначає у рядку 8 розд. І «Загальні відомості»?

Відповідно до пп. 39².5.2 Податкового кодексу (далі – ПК) контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

Підпунктом 49.18.4 ПК визначено, що Декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників ПДФО – до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розд. IV ПК.

Згідно з пп. 14.1.170 ПК податкова знижка для фізосіб, які не є суб’єктами господарювання, – це документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку – резидента у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді зарплати та/або у вигляді дивідендів, у випадках, визначених ПК.

Порядок застосування податкової знижки визначений ст. 166 ПК.

Форму Декларації та Інструкцію щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи затверджено наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859 (далі – Інструкція).

Відповідно до п.п. 7 п. 1 розд. III Інструкції у рядку 8 розд. I «Загальні відомості» Декларації позначкою «Х» позначається одна з категорій платника, зокрема:

• категорія «громадянин» обирається громадянином, який не зареєстрований самозайнятою особою у межах підприємницької або незалежної професійної діяльності;
• категорія «особа, яка декларує право на податкову знижку» обирається фізособою, яка в декларації відображає підстави для нарахування податкової знижки відповідно до ст. 166 ПК.

Пунктом 2 розд. II Інструкції визначено, що додатки є складовою частиною Декларації і без Декларації не є дійсними.

Для фізичних осіб – контролерів контрольованих іноземних компаній формою Декларації передбачено заповнення окремого додатка КІК «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії», показники якого переносяться до рядка 10.14 розд. II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації.

Для фізосіб, які заявляють право на податкову знижку формою Декларації передбачено заповнення додатка Ф3 «Розрахунок суми податку на доходи фізичних осіб, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб у зв’язку з використанням права на податкову знижку» значення рядків 10 та/або 19 якого переносяться до рядка 16 розд. V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору» Декларації.

Підпунктом 8 п. 5 розд. III Інструкції визначено, що у рядку 20.1 розд. V Декларації зазначається сума податкових зобов’язань з ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податків за результатами звітного (податкового) року. Заповнюється у разі, якщо за результатами обчислення різниці між сумарним значенням рядків 13 та рядків 16–19 розд. V Декларації отримано додатне значення.

У рядку 20.2 розд. V Декларації вказується сума ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету за результатами звітного (податкового) року. Заповнюється у разі, якщо за результатами обчислення різниці між сумарним значенням рядків 13 та рядків 16–19 декларації отримано від’ємне значення, та вказується без знака «–».

Тобто,

• якщо за результатами заповнення та обчислення показників Декларації значення рядка 20.1 розд. V Декларації є додатним, то позначкою «Х» в рядку 8 розд. І Декларації позначається категорія «громадянин»;
• якщо значення рядка 20.2 розд. V є від’ємним, то позначкою «Х» в рядку 8 розд. І Декларації позначається категорія «особа, яка заявляє право на податкову знижку».

ЗІР, категорія 103.24