Одновременно подается приложение КІК и заявляется право на налоговую скидку: какую категорию плательщика выбрать физлицу

Какую из категорий плательщика физическое лицо, которое подает декларацию об имущественном состоянии и доходах одновременно как лицо, заявляющее право на налоговую скидку, и как контролирующее лицо иностранной компании (КИК), указывает в строке 8 разд. І «Общие сведения»?

В соответствии с пп. 39².5.2 Налогового кодекса (далее – НК) контролирующие лица обязаны подавать Отчет о контролируемых иностранных компаниях (далее – Отчет) в контролирующий орган одновременно с подачей годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация) за соответствующий календарный год средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона относительно электронного документооборота и квалифицированной электронной подписи.

Подпунктом 49.18.4 НК определено, что Декларация подается за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году для плательщиков НДФЛ – до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разд. IV НК.

Согласно пп. 14.1.170 НК налоговая скидка для физлиц, не являющихся субъектами хозяйствования, – это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов налогоплательщика-резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов – физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового облагаемого налогом дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде зарплаты и/или в виде дивидендов, в случаях, определенных НК.

Порядок применения налоговой скидки определен ст. 166 НК.

Форма Декларации и Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах утверждены приказом Минфина от 02.10.2015 № 859 (далее – Инструкция).

В соответствии с пп. 7 п. 1 разд. III Инструкции в строке 8 разд. I «Загальні відомості» Декларации отметкой «Х» обозначается одна из категорий плательщика, в частности:

• категория «громадянин» избирается гражданином, не зарегистрированным самозанятым лицом в рамках предпринимательской или независимой профессиональной деятельности;
• категория «особа, яка декларує право на податкову знижку» выбирается физлицом, который в декларации отражает основания для начисления налоговой скидки в соответствии со ст. 166 НК.

Пунктом 2 разд. II Инструкции определено, что приложения являются составной частью Декларации и без Декларации недействительны.

Для физических лиц – контролеров контролируемых иностранных компаний формой Декларации предусмотрено заполнение отдельного приложения КІК «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и военному сбору, определенных из части прибыли контролируемой иностранной компании», показатели которого переносятся в строку 10.14 разд. II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларации.

Для физлиц, заявляющих право на налоговую скидку по форме Декларации, предусмотрено заполнение приложения Ф3 «Расчет суммы налога на доходы физических лиц, на которую уменьшаются налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц в связи с использованием права на налоговую скидку», значение строк 10 и/или 19 которого переносятся в строку 16 разд. V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору» Декларации.

Подпунктом 8 п. 5 разд. III Инструкции определено, что в строке 20.1 разд. V Декларации указывается сумма налоговых обязательств по НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно налогоплательщиком по результатам отчетного (налогового) года. Заполняется в случае, если по результатам вычисления разницы между суммарным значением строк 13 и строк 16–19 разд. V Декларации получено положительное значение.

В строке 20.2 разд. V Декларации указывается сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета по результатам отчетного (налогового) года. Заполняется в случае, если по результатам вычисления разницы между суммарным значением строк 13 и строк 16–19 Декларации получено отрицательное значение, и указывается без знака «–».

То есть,

• если по результатам заполнения и вычисления показателей Декларации значение строки 20.1 разд. V Декларации является положительным, то отметкой «Х» в строке 8 разд. І Декларации обозначается категория «громадянин»;
• если значение строки 20.2 разд. V является отрицательным, то отметкой «Х» в строке 8 разд. І Декларации обозначается категория «особа, яка заявляє право на податкову знижку».

ОИР, категория 103.24