Чи зобов’язана ЮО, що виплачує зарплату за межами України, сплачувати ПДФО та військовий збір

Більше за темою:

Фізособа не сплатила ПДФО за минулі періоди: наслідки та відповідальність

Новорічні подарунки працівникам та партнерам: ПДФО, ВЗ, ЄСВ

Чи зобов’язана юридична особа – резидент України, яка здійснює діяльність на території Республіки Казахстан через постійне представництво та виплачує заробітну плату як громадянам Казахстану, так і громадянам України, сплачувати в Україні ПДФО та військовий збір як податковий агент?

Положення Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Казахстан про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи (далі – Конвенція) підписаною 09.07.1996, яка є чинною в українсько-казахських податкових відносинах з 14.04.1997, застосовуються до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав (ст. 1 Конвенції).

Відповідно до ст. 5 Конвенції для цілей Конвенції термін «постійне представництво (установа)» означає постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність підприємства.

Термін «постійне представництво» включає, зокрема:

а) місце управління;

б) відділення;

в) контору;

г) фабрику;

д) майстерню;

е) шахту, нафтову або газову свердловину, кар’єр або будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів;

ж) склад або іншу споруду, що використовується для поставки товарів з метою подальшої реалізації.

Термін «постійне представництво» також включає:

а) будівельний майданчик або будівельний, монтажний або складальний об’єкт або послуги, пов’язані з наглядом за виконанням цих робіт, якщо тільки такий майданчик або об’єкт існують більше 12 місяців або такі послуги надаються протягом більше ніж 12 місяців;

б) установку або споруду, що використовуються для розвідки природних ресурсів, або послуги, пов’язані з наглядом за виконанням цих робіт, або бурову установку або судно, що використовуються для розвідки природних ресурсів, якщо тільки таке використання триває протягом більше ніж 6 місяців;

в) надання послуг, включаючи консультаційні послуги, резидентами через службовців або інший персонал, найнятий резидентом для таких цілей, але тільки якщо діяльність такого характеру продовжується (для такого або пов’язаного з ним проекту) в межах країни більше ніж 6 місяців.

Згідно з п. 1 ст. 15 Конвенції з урахуванням положень ст. 16,18 і 19 Конвенції платня, заробітна плата та інші подібні винагороди, одержувані резидентом однієї Договірної Держави у зв’язку з роботою за наймом, оподатковуються тільки у цій Державі, якщо тільки робота за наймом не здійснюється в другій Договірній Державі. Якщо робота за наймом здійснюється таким чином, отримана винагорода може оподаткуватись у цій другій Державі.

Разом з тим, відповідно до п. 2 ст. 15 Конвенції незважаючи на положення п. 1 ст. 15 Конвенції, винагорода, що одержується резидентом однієї Договірної Держави у зв’язку з роботою за наймом, здійснюваною в другій Договірній Державі, оподатковується тільки в першій згаданій Державі, якщо:

а) одержувач перебуває в другій Договірній Державі протягом періоду або періодів, що не перевищують у сукупності 183 днів протягом будь-якого безперервного 12-місячного періоду; і

б) винагорода сплачується наймачем або від імені наймача, який не є резидентом другої Договірної Держави; і

в) витрати по сплаті винагород не несуть постійне представництво або постійна база, які наймач має в другій Державі.

Ураховуючи вищевикладене, оскільки резидент України здійснює діяльність на території Республіки Казахстан через постійне представництво, то дохід у вигляді заробітної плати як громадян Казахстану, так і громадян України оподатковується в Республіці Казахстан.

Водночас, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 %, визначеною п. 167.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), крім доходів, визначених пп. 167.5.4 ПКУ, що оподатковуються за ставкою 9 %, визначеною пп. 167.5.4 ПКУ, крім прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ПКУ, та крім прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ПКУ (пп. 170.11.1 ПКУ).

Також вказаний дохід є об’єктом обкладення військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Ставка військового збору для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ, становить 5 % від об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Ураховуючи викладене, якщо дохід отримується фізособою-резидентом з джерел за межами України, то сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків як іноземний дохід та обкладається ПДФО та військовим збором на загальних підставах. При цьому фізособа зобов’язана подати річну податкову декларацію та сплатити податок (військовий збір) з такого доходу.

ЗІР, категорія 1032.19