Про амортизацію у податковому обліку основних засобів, безоплатно отриманих платником податку

Амортизація основних засобів під час воєнного стану: нараховувати чи ні

Виправлення помилок, пов’язаних із податковою амортизацією

В Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області інформують, що порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів (далі – ОЗ, НА) для визначення об’єкта оподаткування наведено у п. 138.3 Податкового кодексу (далі – ПК). 

Відповідно до пп. 138.3.1 ПК розрахунок амортизації ОЗ та НА здійснюється відповідно до НП(С)БО або МСФЗ з урахуванням обмежень, встановлених пп. 14.1.138, 138.3.2–138.3.4 ПК. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені НП(С)БО. 

Для розрахунку амортизації відповідно до положень п. 138.2 ПК визначається вартість ОЗ та НА без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухобліку.  Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) ОЗ у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією. 

Згідно з пп. 138.3.2 ПК не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел: 

• вартість гудвілу; 
• витрати на придбання/самостійне виготовлення невиробничих ОЗ, невиробничих НА; 
• витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих ОЗ, невиробничих НА. 

Терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно ОЗ, НА, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку. 

Відповідно до п. 22 НП(С)БО 7 «Основні засоби», об’єктом амортизації є вартість, яка амортизується (окрім вартості земельних ділянок, природних ресурсів і капітальних інвестицій). 

Пунктом 4 НП(С)БО 7 встановлено, що під амортизацією розуміється систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації). 

Нормами НП(С)БО 7 та Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 № 561, визначено відображення вартості безоплатно отриманих ОЗ та нарахування амортизації на них. 

З урахуванням зазначеного, у податковому обліку не передбачено обмежень щодо нарахування амортизації на ОЗ, безоплатно отримані платником податку, тому такі ОЗ, які призначені для використання в господарській діяльності платника податку, підлягають амортизації згідно з п. 138.3 ПК. 

https://if.tax.gov.ua