Об амортизации в налоговом учете основных средств, безвозмездно полученных налогоплательщиком

Амортизация основных средств во время военного положения: начислять или нет

Исправление ошибок, связанных с налоговой амортизацией

В Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области информируют, что порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов (далее – ОС, НА) для определения объекта налогообложения приведен в п. 138.3 Налогового кодекса (далее – НК). 

Согласно пп. 138.3.1 НК расчет амортизации ОС и НА осуществляется в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138, 138.3.2–138.3.4 НК. При таком расчете используются способы начисления амортизации, предусмотренные НП(С)БУ. 

Для расчета амортизации согласно положениям п. 138.2 НК определяется стоимость ОС и НА без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухучета. Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) ОС в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией. 

Согласно пп. 138.3.2 НК не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников: 

• стоимость гудвилла; 
• затраты на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных ОС, непроизводственных НА; 
• расходы по ремонту, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС, непроизводственных НА. 

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно ОС, НА, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика. 

Согласно п. 22 НП(С)БУ 7 «Основные средства», объектом амортизации является амортизируемая стоимость (кроме стоимости земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций). 

Пунктом 4 НП(С)БУ 7 установлено, что под амортизацией понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). 

Нормами НП(С)БУ 7 и Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 № 561, определено отражение стоимости безвозмездно полученных ОС и начисление амортизации на них. 

С учетом указанного, в налоговом учете не предусмотрены ограничения по начислению амортизации на ОС, безвозмездно полученные налогоплательщиком, поэтому такие ОС, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, подлежат амортизации согласно п. 138.3 НК. 

https://if.tax.gov.ua