Чи потрібно проводити коригування фінрезультату при операціях із нерезидентами-ФОП

Більше за темою:

Вихід із ТОВ учасника – нерезидента-юрособи: коли виникають дивіденди

Дохід фізособи-нерезидента, прирівняний до дивідендів: облік та оподаткування у податкового агента

Дивіденди нерезидентам в інвалюті: умови та порядок виплати

Чи зобов’язаний платник податку проводити коригування фінансового результату до оподаткування згідно з пп. 140.5.4 та 140.5.5¹ ПКУ, при здійсненні операцій з нерезидентами-ФО (у т. ч. ФОП)?

Відповідно до абзаців першого та третього пп. 140.5.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 % вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та пп. 140.5.6 ПКУ, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), придбаних, зокрема, у нерезидентів (у т. ч. пов’язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ.

Згідно з абзацами першим та другим пп. 140.5.5¹ ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 % вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), реалізованих на користь, зокрема, нерезидентів зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ.

Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, наведено у додатку до постанови КМУ від 27.12.2017 № 1045 (в редакції постанови КМУ від 27.12.2024 № 1505) (далі – Перелік № 1045).

Вимоги пп. 140.5.4 та 140.5.5¹ ПКУ не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат/доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ, але без подання звіту (абзац шостий пп. 140.5.4 ПКУ, абзац п’ятий пп. 140.5.5¹ ПКУ).

При цьому, якщо ціна придбання товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг перевищує їх ціну, визначену за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю придбання та вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки» (абзац сьомий пп. 140.5.4 ПКУ).

Якщо ціна реалізації товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг є нижчою за ціну, визначену відповідно до принципу «витягнутої руки», встановленого ст. 39 ПКУ, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», та вартістю реалізації (абзац шостий пп. 140.5.5¹ ПКУ).

У випадку незастосування вимог пп. 140.5.4 та 140.5.5¹ ПКУ на підставі абзацу шостого пп. 140.5.4 ПКУ та/або абзацу п’ятого пп. 140.5.5¹ ПКУ, якщо контролюючий орган не враховує (не визнає) таку операцію за результатами аналізу відповідно до ст. 39 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується у порядку, передбаченому абзацом першим пп. 140.5.2¹ ПКУ. При цьому інші коригування, передбачені пп. 140.5.4 та 140.5.5¹ ПКУ, не застосовуються, а сума цього коригування щодо такої операції зменшується на суму коригування, передбаченого абзацом сьомим пп. 140.5.4 та абзацом шостим пп. 140.5.5¹ ПКУ, якщо платник податку самостійно вже застосував це коригування щодо такої операції (абзац восьмий пп. 140.5.4, абзац сьомий пп. 140.5.5¹ ПКУ).

Підпунктом «в» пп. 14.1.122 ПКУ визначено, що нерезиденти – це фізичні особи, які не є резидентами України.

Таким чином, платник податку при здійснені операцій з нерезидентами – фізичними особами (у т. ч. фізособами-підприємцями) зобов’язаний проводити коригування фінансового результату до оподаткування згідно з пп. 140.5.4 та 140.5.5¹ ПКУ, якщо одночасно виконуються такі умови:

• операції визнаються неконтрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ;
• нерезидент є резидентом держави (території), що включена до Переліку № 1045 держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ;
• не підтверджено суму таких витрат/доходів за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ.

ЗІР, категорія 102.12