Нужно ли проводить корректировку финрезультата при операциях с нерезидентами-ФЛП

Больше по теме:

Выход из ООО участника – нерезидента-юрлица: когда возникают дивиденды

Доход физлица-нерезидента, приравненный к дивидендам: учет и налогообложение у налогового агента

Дивиденды нерезидентам в инвалюте: условия и порядок выплаты

Обязан ли налогоплательщик проводить корректировку финансового результата до налогообложения согласно пп. 140.5.4 и 140.5.5¹ НКУ, при совершении операций с нерезидентами-ФЛ (в т. ч. ФЛП)?

В соответствии с абзацами первым и третьим пп. 140.5.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг (кроме операций, указанных в п. 140.2 и пп. 140.5.6 НКУ, и операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных, в частности, у нерезидентов (в т. ч. связанных лиц – нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ.

Согласно абзацам первому и второму пп. 140.5.5¹ НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), реализованных в пользу, в частности, нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ.

Перечень государств (территорий), отвечающих критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, приведен в приложении к постановлению КМУ от 27.12.2017 № 1045 (в редакции постановления КМУ от 27.12.2024 № 1505) (далее – Перечень № 1045).

Требования пп. 140.5.4 и 140.5.5¹ НКУ не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов/доходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без подачи отчета (абзац шестой пп. 140.5.4 НКУ, абзац пятый пп. 140.5.5¹ НКУ).

При этом если цена приобретения товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг превышает их цену, определенную по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, корректировка финансового результата до налогообложения производится на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу «вытянутой руки» (абзац седьмой пп. 140.5.4 НКУ).

Если цена реализации товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг ниже цены, определенной в соответствии с принципом «вытянутой руки», установленным ст. 39 НКУ, корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу «вытянутой руки», и стоимостью реализации (абзац шестой пп. 140.5.5¹ НКУ).

В случае неприменения требований пп. 140.5.4 и 140.5.5¹ НКУ на основании абзаца шестого пп. 140.5.4 НКУ и/или абзаца пятого пп. 140.5.5¹ НКУ, если контролирующий орган не учитывает (не признает) такую операцию по результатам анализа в соответствии со ст. 39 НКУ, финансовый результат до налогообложения увеличивается в порядке, предусмотренном абзацем первым пп. 140.5.21 НКУ. При этом другие корректировки, предусмотренные пп. 140.5.4 и 140.5.5¹ НКУ, не применяются, а сумма этой корректировки в отношении такой операции уменьшается на сумму корректировки, предусмотренную абзацем седьмым пп. 140.5.4 и абзацем шестым пп. 140.5.5¹ НКУ, если налогоплательщик самостоятельно уже применил эту корректировку в отношении такой операции (абзац восьмой пп. 140.5.4, абзац седьмой пп. 140.5.5¹ НКУ).

Подпунктом «в» пп. 14.1.122 НКУ определено, что нерезиденты – это физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Таким образом, налогоплательщик при совершении операций с нерезидентами – физическими лицами (в т. ч. физлицами-предпринимателями) обязан проводить корректировку финансового результата до налогообложения согласно пп. 140.5.4 и 140.5.5¹ НКУ, если одновременно выполняются следующие условия:

• операции признаются неконтролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ;
• нерезидент является резидентом государства (территории), включенного в Перечень № 1045 государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ;
• не подтверждена сумма таких расходов/доходов по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ.

ОИР, категория 102.12