Чи потрібно та на яку дату коригувати ПЗ з ПДВ за операцією з постачання обладнання («першою подією») із звільнення від ПДВ у разі оплати 50 % за рахунок отримувача

Чи повинен постачальник здійснити коригування податкових зобов’язань з ПДВ за операцією з постачання обладнання («першою подією») із застосуванням звільнення від обкладення ПДВ відповідно до п. 197.11 Податкового кодексу, у разі оплати вартості обладнання у розмірі 50 % за рахунок отримувача, та якщо так, то на яку дату здійснюється таке коригування?

Правові основи обкладення ПДВ встановлено розд. V та підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу (далі – ПК).

За загальним правилом згідно з п. 187.1 ПК датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Правила складання і реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної регулюються ст. 201 та 192 ПК.

Відповідно до п. 201.10 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ПК).

Згідно з п. 198.6 ПК податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 192.1 ПК якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Пунктом 201.14 ПК встановлено, що платники податку зобов’язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об’єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з розд. V ПК.

Пунктом 197.11 ПК передбачено звільнення від обкладення ПДВ, зокрема для операцій:

• з постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як Міжнародна технічна допомога (далі – МТД), яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
• постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
• ввезення на митну територію України майна як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Закону від 22.10.1999 № 1192-XIV «Про гуманітарну допомогу».

Ураховуючи положення п. 197.11 ПК та Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), затвердженого постановою КМУ від 15.02.2002 № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі – Порядок № 153), звільнення від обкладення ПДВ застосовується до тієї частини операції, що фінансується за рахунок коштів МТД та надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Виключенням є постачання товарів, робіт і послуг за кошти, залучені на умовах співфінансування з інших джерел, у рамках проєктів (програм), партнером з розвитку за якими є Європейське співтовариство.

Частина операції з постачання обладнання (у т. ч. у межах реалізації проєкту МТД), які не фінансується за рахунок МТД, а оплачуються за рахунок інших джерел (власних коштів отримувача обладнання), не підлягає звільненню від обкладення ПДВ відповідно до п. 197.11 ПК та Порядку № 153 та обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою (20 %) (крім проєктів (програм), партнером з розвитку за якими є Європейське співтовариство).

Якщо дата відвантаження обладнання є «першою подією», визначеною п. 187.1 ПК, то підприємство – постачальник обладнання на таку дату зобов’язаний за операцією з постачання скласти і зареєструвати в ЄРПН у встановлені ПК терміни відповідну податкову накладну із застосуванням звільнення від обкладення ПДВ відповідно до п. 197.11 ПК.

Надходження коштів у розмірі 50 % вартості обладнання від отримувача (в результаті припинення фінансування 50 % вартості обладнання коштами МТД) змінює податкові наслідки з ПДВ, тому ця частина операції обкладатиметься ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою (20 %).

Оскільки частина операції з постачання обладнання, профінансована МТД (50 %), звільняється від обкладення ПДВ, а частина, профінансована коштами отримувача (50 %), підлягає обкладенню ПДВ за ставкою 20 %, то потрібно здійснити коригування податкових зобов’язань з ПДВ на підставі розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, складеної за операцією з постачання такого обладнання («першою подією») із застосуванням звільнення від обкладення ПДВ відповідно до п. 197.11 ПК.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, складеної за операцією з постачання такого обладнання («першою подією») із застосуванням звільнення від обкладення ПДВ відповідно до п. 197.11 ПК, складається на дату отримання оплати від отримувача.

На цю дату потрібно скласти нову податкову накладну на 50 % вартості обладнання, але вже з урахуванням ставки ПДВ у розмірі 20 %.

ЗІР, категорія 101.12

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm