Нужно ли и на какую дату корректировать НО по НДС по операции по поставке оборудования («первому событию») с освобождением от НДС в случае оплаты 50 % за счет получателя

Должен ли поставщик осуществить корректировку налоговых обязательств по НДС по операции по поставке оборудования («первому событию») с применением освобождения от обложения НДС в соответствии с п. 197.11 Налогового кодекса, в случае оплаты стоимости оборудования в размере 50 % за счет получателя, и если да, то на какую дату осуществляется такая корректировка?

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК).

По общему правилу согласно п. 187.1 НК датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком . Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи.

Правила составления и регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной регулируются ст. 201 и 192 НК.

Согласно п. 201.10 НК при совершении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.

Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на счет в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг как предоплата (аванс) (п. 201.7 НК).

Согласно п. 198.6 НК налоговые накладные, полученные из ЕРНН, являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

В соответствии с п. 192.1 НК если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированнй в ЕРНН.

Пунктом 201.14 НК установлено, чтоналогоплательщики обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг, подлежащих налогообложению, а также не являющихся объектами налогообложения и освобожденных от налогообложения согласно разд. V НК.

Пунктом 197.11 НК предусмотрено освобождение от обложения НДС, в частности для операций:

• по поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины товаров как Международная техническая помощь (далее – МТП), которая предоставляется в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано в установленном законодательством порядке;
• поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины товаров, финансируемых за счет МТП, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано в установленном законодательством порядке;
• ввозу на таможенную территорию Украины имущества как гуманитарной помощи, предоставленной согласно нормам Закона от 22.10.1999 № 1192-XIV «О гуманитарной помощи».

Учитывая положения п. 197.11 НК и Порядка привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи, утвержденного постановлением КМУ от 15.02.2002 № 153 «О создании единой системы привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи» (далее – Порядок № 153), освобождение от обложения НДС применяется к той части операции, которая финансируется за счет средств МТП и предоставляется в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано в установленном законодательством порядке.

Исключением является поставка товаров, работ и услуг за средства, привлеченные на условиях софинансирования из других источников, в рамках проектов (программ), партнером по развитию по которым является Европейское сообщество.

Часть операций по поставке оборудования (в т. ч. в рамках реализации проекта МТП), не финансируемая за счет МТП, а оплачиваемая за счет других источников (собственных средств получателя оборудования), не подлежит освобождению от обложения НДС в соответствии с п. 197.11 НК и Порядком № 153 и облагается НДС в общеустановленном порядке по основной ставке (20 %) (кроме проектов (программ), партнером по развитию по которым является Европейское сообщество).

Если дата отгрузки оборудования является «первым событием», определенным п. 187.1 НК, то предприятие – поставщик оборудования на такую дату обязано по операции по поставке составить и зарегистрировать в ЕРНН в установленные НК сроки соответствующую налоговую накладную с применением освобождения от обложения НДС в соответствии с п. 197.11 НК.

Поступление средств в размере 50 % стоимости оборудования от получателя (в результате прекращения финансирования 50 % стоимости оборудования средствами МТП) изменяет налоговые последствия по НДС, поэтому эта часть операции будет облагаться НДС в общеустановленном порядке по основной ставке (20 %).

Поскольку часть операции по поставке оборудования, профинансированная МТП (50 %), освобождается от обложения НДС, а часть, профинансированная средствами получателя (50 %), подлежит обложению НДС по ставке 20 %, то необходимо осуществить корректировку налоговых обязательств по НДС на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, составленной по операции по поставке такого оборудования («первому событию») с применением освобождения от обложения НДС в соответствии с п. 197.11 НК.

Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, составленной по операции по поставке такого оборудования («первому событию») с применением освобождения от обложения НДС в соответствии с п. 197.11 НК, составляется на дату получения оплаты от получателя.

На эту дату нужно составить новую налоговую накладную на 50 % стоимости оборудования, но уже с учетом ставки НДС в размере 20 %.

ОИР, категория 101.12

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm