Оподаткування штрафів у резидентів Дія Сіті: роз’яснення щодо бази податку на прибуток

Більше за темою:

Додаток ДІЯ до декларації з податку на прибуток

Чи включаються до бази обкладення податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах: штрафні санкції (пеня, штрафи), сплачені за порушення умов договору купівлі-продажу товарів, якщо постачальником є резидент та/або нерезидент; штрафні санкції, нараховані та сплачені на користь контролюючих органів відповідно до вимог податкового або іншого законодавства?

Об’єктом обкладення податком на прибуток резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах є операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2, 137.10 та 141.9¹ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) (пп. 134.1.8 ПКУ).

Згідно з п. 135.2 ПКУ базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 та пп. 141.9¹.3 ПКУ. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Така база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається виходячи з вартості операції без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидента.

Відповідно до пп. 141.9¹.2.14 ПКУ об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є, зокрема, операції з переказу (сплати) коштів та/або передачі майна особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, у зв’язку з погашенням зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до вимог цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у сумі, визначеній за правилами, встановленими пп. 135.2.1.17 ПКУ. Положення пп. 141.9¹.2.14 ПКУ не застосовуються до операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.9¹.2.7 ПКУ.

При цьому на підставі пп. 135.2.1.17 ПКУ база оподаткування визначається, зокрема, як сума коштів та/або вартості майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування в рахунок погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів.

Положення пп. 135.2.1.17 ПКУ не застосовуються до операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 135.2.1.9.2 ПКУ, та операцій з фізособами, дохід яких підлягає обкладенню ПДФО відповідно до розд. IV ПКУ.

Зазначимо, що у рядку 35 додатка ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Мінфіну від 20.02.2023 № 101), зазначається сума коштів та/або вартість майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якої звільнений від оподаткування в рахунок погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів (пп. 135.2.1.17, 141.9¹.2.14 ПКУ).

При цьому серед отримувачів таких коштів та/або переданого майна не зазначено резидентів України, які є платниками податку на прибуток підприємств на загальних підставах та не є пов’язаними особами з резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

Отже, якщо резидент Дія Сіті – платник податку на прибуток на особливих умовах сплачує визнані штрафні санкції за затримку наданих послуг замовнику (юридичній особі – резиденту України) за цивільно-правовим договором, і при цьому такий замовник не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та одночасно не є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування, то така операція не є об’єктом обкладення податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у розумінні пп. 141.9¹.2.14 та 135.2.1.17 ПКУ та відповідно не підлягає обкладенню податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Якщо постачальником товарів є нерезидент, то при сплаті штрафних санкцій (пені, штрафів) за порушення умов договору відповідно до пп. 135.2.1.9 ПКУ сума коштів та/або вартості майна (у т. ч. необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні), у зв’язку з погашенням зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь нерезидентів – пов’язаних осіб та/або нерезидентів, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабміном відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ, або які є резидентами цих держав (територій), та/або нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабміном відповідно до пп. 39.2.1.2¹ ПКУ, включаються до бази оподаткування такого резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах.

Таким чином, якщо штрафи та пеня сплачується нерезиденту (за виключенням постійних представництв) – пов’язаній особі або якщо такий нерезидент зареєстрований або є резидентом держави (території), включеної до переліку держав (територій), затвердженого Кабміном відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ, та/або організаційно-правова форма такого нерезидента включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабміном відповідно до пп. 39.2.1.2¹ ПКУ, то сума таких штрафних санкцій включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Отже, при сплаті штрафних санкцій за цивільно-правовими договорами резиденту України вказані суми включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у разі якщо резидент України не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування.

При сплаті штрафних санкцій за цивільно-правовими договорами нерезиденту база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах збільшується, якщо нерезидент не є постійним представництвом і при цьому є пов’язаною особою або такий нерезидент є резидентом держави (території), включеної до переліку держав (територій), затвердженого Кабміном відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ, та/або організаційно-правова форма такого нерезидента включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабміном відповідно до пп. 39.2.1.2¹ ПКУ, то сума таких штрафних санкцій включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах на суми штрафних санкцій, нарахованих та сплачених на користь контролюючих органів відповідно до вимог податкового або іншого законодавства, нормами ПКУ не передбачено.

ЗІР, категорія 102.24