Налогообложение штрафов у резидентов Дія Сіті: разъяснения по базе налога на прибыль

Больше по теме:

Приложение ДІЯ к декларации по налогу на прибыль

Включаются ли в базу обложения налогом на прибыль предприятий резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях: штрафные санкции (пеня, штрафы), уплаченные за нарушение условий договора купли-продажи товаров, если поставщиком является резидент и/или нерезидент; штрафные санкции, начисленные и уплаченные в пользу контролирующих органов в соответствии с требованиями налогового или иного законодательства?

Объектом обложения налогом на прибыль резидентов Дія Сіті – плательщиков налога на особых условиях являются операции резидентов Дія Сіті – плательщиков налога на особых условиях, подлежащих налогообложению согласно п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) (пп. 134.1.8 НКУ).

Согласно п. 135.2 НКУ базой налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях является денежное выражение объекта налогообложения, рассчитанного по правилам, определенным п. 135.2 и пп. 141.9¹.3 НКУ. При совершении операций, являющихся объектом налогообложения, в форме, отличной от денежной, базой налогообложения является стоимость такой операции, определенная на уровне не ниже обычной цены.

Такая база налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях определяется исходя из стоимости операции без уменьшения на сумму удержанного налога на доходы нерезидента.

В соответствии с пп. 141.9¹.2.14 НКУ объектом налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях являются, в частности, операции по переводу (уплате) средств и/или передаче имущества лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, в связи с погашением обязательств по признанным штрафам, пене, неустойке, возмещению убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с требованиями гражданского законодательства и гражданско-правовых договоров, в сумме, определенной по правилам, установленным пп. 135.2.1.17 НКУ. Положения пп. 141.9¹.2.14 НКУ не применяются к операциям, подлежащим налогообложению в соответствии с пп. 141.9¹.2.7 НКУ.

При этом из пп. 135.2.1.17 НКУ база налогообложения определяется, в частности, как сумма средств и/или стоимости имущества, уплаченного (передаваемого) лицу, которое не является резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях и является связанным лицом и/или лицом – плательщиком налога на прибыль предприятий, прибыль которого освобождена от налогообложения в счет погашения обязательств по признанным штрафам, пене, неустойке, возмещению убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами.

Положения пп. 135.2.1.17 НКУ не применяются к операциям, подлежащим налогообложению в соответствии с пп. 135.2.1.9.2 НКУ и операциям с физлицами, доход которых подлежит обложению НДФЛ в соответствии с разд. IV НКУ.

Отметим, что в строке 35 приложения ДІЯ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (в редакции приказа Минфина от 20.02.2023 № 101), указывается сумма средств и/или стоимость имущества, уплаченных (переданного) лицу, которое не является резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях и является связанным лицом и/или лицом – плательщиком налога на прибыль предприятий, прибыль которого освобождена от налогообложения в счет погашения обязательств по признанным штрафам, пене, неустойке, возмещению убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоди), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами (пп. 135.2.1.17, 141.9¹.2.14 НКУ).

При этом среди получателей таких средств и/или переданного имущества не указаны резиденты Украины, которые являются плательщиками налога на прибыль предприятий на общих основаниях и не являются связанными лицами с резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях.

Следовательно, если резидент Дія Сіті – плательщик налога на прибыль на особых условиях уплачивает признанные штрафные санкции за задержку предоставленных услуг заказчику (юридическому лицу – резиденту Украины) по гражданско-правовому договору, и при этом такой заказчик не является резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях и одновременно не является связанным лицом и/или лицом – плательщиком налога на прибыль предприятий, прибыль которого освобождена от налогообложения, такая операция не является объектом обложения налогом на прибыль предприятий резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях в понимании пп. 141.9¹.2.14 и 135.2.1.17 НКУ и, соответственно, не подлежит обложению налогом на прибыль предприятий резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях.

Если поставщиком товаров является нерезидент, то при уплате штрафных санкций (пени, штрафов) за нарушение условий договора в соответствии с пп. 135.2.1.9 НКУ сумма денежных средств и/или стоимости имущества (в т. ч. необоротных активов), уплаченных (перечисленных) и/или предоставленного (предоставленных) нерезиденту (кроме случаев, если соответствующие операции осуществляются нерезидентом через его постоянное представительство в Украине), в связи с погашением обязательств по признанным штрафам, пене, неустойке, возмещению убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу нерезидентов – связанных лиц и/или нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабмином в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ, или являющихся резидентами этих государств (территорий), и/или нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень организационно-правовых форм, утвержденный Кабмином в соответствии с пп. 39.2.1.2¹ ПКУ, включаются в базу налогообложения такого резидента Дія Сіті плательщика налога на особых условиях.

Таким образом, если штрафы и пеня уплачиваются нерезиденту (за исключением постоянных представительств) – связанному лицу или если такой нерезидент зарегистрирован или является резидентом государства (территории), включенного в перечень государств (территорий), утвержденный Кабмином в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ, и/или организационно-правовая форма такого нерезидента включена в перечень организационно-правовых форм, утвержденный Кабмином в соответствии с пп. 39.2.1.21 НКУ, то сумма таких штрафных санкций включается в базу налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях.

Итак, при уплате штрафных санкций по гражданско-правовым договорам резиденту Украины указанные суммы включаются в базу налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, если резидент Украины не является резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях и является связанным лицом и/или лицом – плательщиком налога на прибыль предприятий, прибыль которого освобождена от налогообложения.

При уплате штрафных санкций по гражданско-правовым договорам нерезидента база налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях увеличивается, если нерезидент не является постоянным представительством и при этом является связанным лицом или такой нерезидент является резидентом государства (территории), включенного в перечень государств  (территорий), утвержденный Кабмином в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ, и/или организационно-правовая форма такого нерезидента включена в перечень организационно-правовых форм, утвержденный Кабмином в соответствии с пп. 39.2.1.2¹ НКУ, то сумма таких штрафных санкций включается в базу налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях.

Увеличение базы налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях на суммы штрафных санкций, начисленных и уплаченных в пользу контролирующих органов в соответствии с требованиями налогового или иного законодательства, нормами НКУ не предусмотрено.

ОИР, категория 102.24