Чи може ФОП, який з 01.10.23 перейшов на загальну систему оподаткування, з 01.01.24 обрати спрощену

Чи має право ФОП, яка після автоматичного переведення з особливостей оподаткування на ЄП третьої групи з 01.10.2023 відмовилася від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з перевищенням обсягу доходу обрати в 2024 році спрощену систему оподаткування? 

Відповідно до пп. 9¹.4.1 пп. 9¹.4 п. 9¹ підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу (далі – ПК) платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПК, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПК. 

Підпунктом пп. 9¹.4.3 пп. 9¹.4 п. 9¹ підрозд. 8 розд. ХХ ПК визначено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п. 291.4 ПК, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПК. 

Платники єдиного податку третьої групи (фізособи-підприємці), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у п. 291.4 ПК, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у розмірі 15 %, а також зобов’язані у порядку, встановленому главою 1 розд. ХIV ПКУ, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених ПК (абзац перший пп. 3 п. 293.8 ПК). 

Положеннями п. 291.4 ПК, зокрема, встановлено граничні обсяги доходу дозволені протягом календарного року для платників єдиного податку відповідної групи: 

• для першої групи – 167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі – МЗП); 
• для другої групи – 834 МЗП; 
• для третьої групи – 1 167 МЗП. 

Згідно з абзацами першим – третім пп. 298.1.4 ПК суб’єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм ПК, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування (далі – Заява) до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб’єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року. 

Перехід на спрощену систему оподаткування суб’єкта господарювання, зазначеного в абзаці першому пп. 298.1.4 ПК, може бути здійснений за умови, якщо протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, суб’єктом господарювання дотримано вимоги, встановлені в п. 291.4 ПК. 

До поданої заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік, який визначається з дотриманням вимог, встановлених гл. 1 розд. ХІV «Спеціальні податкові режими» ПК. 

Форма Заяви затверджена наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308. 

Отже, фізособа-підприємець, яка після автоматичного переведення 01.08.2023 з особливостей оподаткування на єдиний податок третьої групи з 01.10.2023 відмовилася від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з перевищенням обсягу доходу, розрахованого пропорційно до кількості календарних місяців 2023 року, протягом яких не застосовувалися особливості оподаткування, може обрати в 2024 році (у т. ч. з 01.01.2024) спрощену систему оподаткування за умови дотримання вимог, визначених п. 291.4 ПК, у тому числі і щодо обсягу доходу, який залежить від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01.01.2024. 

ЗІР, категорія 107.01