Як у декларації з податку на прибуток відобразити аванси з пунктів обміну валюти та особливості зарахування переплат з авансів

Більше за темою:

Зміни з податку на прибуток з грудня – 2024: щомісячні авансові внески, підвищена ставка, МПЗ

Як у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств відображаються сплачені авансові внески з пунктів обміну іноземної валюти та чи переноситься сума авансових внесків, яка перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік, у зменшення податкового зобов’язання податкових (звітних) періодів наступного року?

Відповідно до п. 137.11 Податкового кодексу (далі – ПК) платники податку, які здійснюють діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, зобов’язані сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств за кожний пункт обміну іноземної валюти, внесений до Реєстру пунктів обміну іноземної валюти станом на перше число поточного місяця. Авансові внески та податок на прибуток підприємств, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку, які здійснюють діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, визначаються у порядку, передбаченому п. 141.13 ПК.

Платники податку, які здійснюють діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, сплачують щомісяця, не пізніше останнього операційного (банківського) дня поточного місяця, авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за кожний пункт обміну іноземної валюти, внесений до Реєстру пунктів обміну іноземної валюти станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному пп. 141.13.2 ПК (пп. 141.13.1 ПК).

Згідно з пп. 141.13.3 ПК авансові внески з податку на прибуток підприємств, сплачені відповідно до п. 141.3 ПК, є невід’ємною частиною податку на прибуток.

Сплачена протягом звітного (податкового) періоду сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств зменшує податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами такого звітного (податкового) періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною ст. 136 ПК, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) період.

Якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов’язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов’язкових платежів) та на неї не поширюються положення ст. 43 ПК.

Відповідно до п. 137.4 ПК податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ПК, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому Декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (зареєстрований в Міністерстві юстиції 11 листопада 2015 року за № 1415/27860) (далі – Декларація).

Платники, що здійснюють діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, у рядку 10 «Особливі відмітки» проставляють відмітку «платника податку, який сплачує авансові внески за кожний пункт обміну іноземної валюти».

Сума авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді відображається у додатку ЩАВ до Декларації (рядок 26 ЩАВ) (далі – Додаток ЩАВ) у таблиці 2 «Розрахунок авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним».

В таблиці 2 «Розрахунок авансового внеску щомісяця за кожне місце роздрібної торгівлі пальним» Додатка ЩАВ відображається, зокрема:

• сума авансового внеску (графа 4), яка розраховується за формулою, передбаченою у примітці 1;
• загальна сума авансового внеску з місць роздрібної торгівлі пальним, сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 26).

Значення рядка 26 таблиці 2 Додатка ЩАВ переноситься до рядка 26 ЩАВ Декларації.

У рядку 27 Декларації відображається сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що нарахована та сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року, з урахуванням уточнень (ряд. 26 Декларації за попередній звітний (податковий) період поточного року).

Рядок 28 Декларації заповнюється платниками податку, які подають звітність поквартально та за рік.

У платників, у яких базовим звітним (податковим) періодом є календарний рік, рядок 19 (22, 25, 28) дорівнює рядку 17 (20 АВ, 23 ПН, 26 ЩАВ) Декларації.

Платники податку, які подають звітність поквартально, у рядку 28 Декларації (ряд. 26 ЩАВ – ряд. 27) відображають суму авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, нараховану за результатами останнього звітного (податкового) періоду.

Сума нарахованих та сплачених авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, яка не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток за такий податковий (звітний) період, враховується у зменшення нарахованої суми податку на прибуток і відображається у рядку 16.5 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації, та розраховується за формулою, передбаченою у примітці «²».

Якщо сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, сплачених протягом звітного (податкового) року (ряд. 26 ЩАВ Декларації), перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів і не враховується в додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації в рахунок такого зменшення та не використовується для погашення податкових зобов’язань в наступних податкових (звітних) періодах.

ЗІР, категорія 102.20