Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Как в декларации по налогу на прибыль отразить авансы по пунктам обмена валюты и особенности зачисления переплат по авансам

Разъяснение
12.09.2025

Как в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий отражаются уплаченные авансовые взносы по пунктам обмена иностранной валюты и переносится ли сумма авансовых взносов, превышающая сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, в уменьшение налогового обязательства налоговых (отчетных) периодов следующего года?

В соответствии с п. 137.11 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщики, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, обязаны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена иностранной валюты по состоянию на первое число текущего месяца. Авансовые взносы и налог на прибыль предприятий, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, определяются в порядке, предусмотренном п. 141.13 НК.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, уплачивают ежемесячно, не позднее последнего операционного (банковского) дня текущего месяца, авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена иностранной валюты по состоянию на первое число текущего месяца, в размере, определенном пп. 141.13.2 НК (пп. 141.13.1 НК).

Согласно пп. 141.13.3 НК авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий, уплаченные в соответствии с п. 141.3 НК, являются неотъемлемой частью налога на прибыль.

Уплаченная в течение отчетного (налогового) периода сумма авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий уменьшает налоговые обязательства по налогу на прибыль предприятий, рассчитанные по результатам такого отчетного (налогового) периода по базовой (основной) ставке, определенной ст. 136 НК, в сумме, не превышающей сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) период.

Если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного (налогового) года, превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма такого превышения не переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль не подлежит возврату налогоплательщику как излишне и/или ошибочно уплаченные налоговые обязательства, не может быть засчитана в счет других налогов и сборов (обязательных платежей) и на нее не распространяются положения ст. 43 НК.

Согласно п. 137.4 НК налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НК, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом Декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (зарегистрирован в Министерстве юстиции 11.11.2015  под № 1415/27860) (далее – Декларация).

Плательщики, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, в строке 10 «Особливі відмітки» проставляют отметку «платника податку, який сплачує авансові внески за кожний пункт обміну іноземної валюти».

Сумма авансовых взносов с мест розничной торговли горючим, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, отражается в приложении ЩАВ к Декларации (строка 26 ЩАВ) (далее – Приложение ЩАВ) в таблице 2 «Расчет авансового взноса за каждое место розничной торговли горючим».

В таблице 2 «Расчет авансового взноса ежемесячно за каждое место розничной торговли горючим» Приложения ЩАВ отображается, в частности:

  • сумма авансового взноса (графа 4), рассчитываемая по формуле, предусмотренной в примечании 1;
  • общая сумма авансового взноса с мест розничной торговли горючим, уплаченная в отчетном (налоговом) периоде (строка 26).

Значение строки 26 таблицы 2 Приложения ЩАВ переносится в строку 26 ЩАВ Декларации.

В строке 27 Декларации отражается сумма авансовых взносов по пунктам обмена иностранных валют, начисленная и уплаченная в предыдущем отчетном (налоговом) периоде текущего года, с учетом уточнений (стр. 26 Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года).

Строка 28 Декларации заполняется плательщиками налога, которые представляют отчетность поквартально и за год.

У плательщиков, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, строка 19 (22, 25, 28) равна строке 17 (20 АВ, 23 ПН, 26 ЩАВ) Декларации.

Налогоплательщики, представляющие отчетность поквартально, в строке 28 Декларации (стр. 26 ЩАВ – стр. 27) отражают сумму авансовых взносов по пунктам обмена иностранных валют, начисленную по результатам последнего отчетного (налогового) периода.

Сумма начисленных и уплаченных авансовых взносов по пунктам обмена иностранных валют, не превышающая сумму начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль за такой налоговый (отчетный) период, учитывается в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль и отражается в строке 16.5 приложения ЗП к строке 16 ЗП Декларации и рассчитывается по формуле, предусмотренной в примечании «2».

Если сумма авансовых взносов по пунктам обмена иностранных валют, уплаченных в течение отчетного (налогового) года (стр. 26 ЩАВ Декларации), превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма такого превышения не переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов и не учитывается в приложении ЗП к строке 16 ЗП Декларации в счет такого уменьшения и не используется для погашения налоговых обязательств в следующих налоговых (отчетных) периодах.

ОИР, категория 102.20

 

 

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
21.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели ГНС изменила План-график: какие отрасли и регионы будут проверять больше всего Актуальные вопросы касательно оцифровки трудовых книжек: разъяснение ПФУ Кабмин запускает новый модуль управления рисками для проверок бизнеса Правила заполнения трудовых книжек...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
Новое
24.10.2025
Оформление доверенности в случае пребывания за границей
Министерство юстиции поясняет, как человек может оформить нотариально удостоверенную доверенность в стране своего пребывания и будет ли действовать такой документ на территории Украины. Больше по теме: Как оформить доверенность на получение зарплаты мобилизованного работника? Как оформить доверенн...
24.10.2025
Когда возможен досрочный выход на пенсию из-за действий работодателя
Право на назначение досрочной пенсии по возрасту имеют лица, трудовой договор с которыми расторгнут по инициативе владельца или уполномоченного им органа, в связи с выявленными несоответствиями работника занимаемой должности по состоянию на осталось не более полутора лет до достижения пенсионного во...
24.10.2025
Объект и налогооблагаемая база для ЮО – плательщиков ЕП четвертой группы
Для получения информации о нормативной оценке земельных участков необходимо обращаться в территориальные подразделения Госгеокадастра по месту расположения земельных участков.  Больше по теме: Особенности подачи и заполнения уточняющей декларации единщиками четвертой группы в 2025 году Порядо...
Лучшие материалы