Как в декларации по налогу на прибыль отразить авансы по пунктам обмена валюты и особенности зачисления переплат по авансам

Больше по теме:

Изменения по налогу на прибыль с декабря – 2024: ежемесячные авансовые взносы, повышенная ставка, МНО

Как в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий отражаются уплаченные авансовые взносы по пунктам обмена иностранной валюты и переносится ли сумма авансовых взносов, превышающая сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, в уменьшение налогового обязательства налоговых (отчетных) периодов следующего года?

В соответствии с п. 137.11 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщики, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, обязаны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена иностранной валюты по состоянию на первое число текущего месяца. Авансовые взносы и налог на прибыль предприятий, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, определяются в порядке, предусмотренном п. 141.13 НК.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, уплачивают ежемесячно, не позднее последнего операционного (банковского) дня текущего месяца, авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена иностранной валюты по состоянию на первое число текущего месяца, в размере, определенном пп. 141.13.2 НК (пп. 141.13.1 НК).

Согласно пп. 141.13.3 НК авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий, уплаченные в соответствии с п. 141.3 НК, являются неотъемлемой частью налога на прибыль.

Уплаченная в течение отчетного (налогового) периода сумма авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий уменьшает налоговые обязательства по налогу на прибыль предприятий, рассчитанные по результатам такого отчетного (налогового) периода по базовой (основной) ставке, определенной ст. 136 НК, в сумме, не превышающей сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) период.

Если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного (налогового) года, превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма такого превышения не переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль не подлежит возврату налогоплательщику как излишне и/или ошибочно уплаченные налоговые обязательства, не может быть засчитана в счет других налогов и сборов (обязательных платежей) и на нее не распространяются положения ст. 43 НК.

Согласно п. 137.4 НК налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НК, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом Декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (зарегистрирован в Министерстве юстиции 11.11.2015  под № 1415/27860) (далее – Декларация).

Плательщики, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, в строке 10 «Особливі відмітки» проставляют отметку «платника податку, який сплачує авансові внески за кожний пункт обміну іноземної валюти».

Сумма авансовых взносов по пунктам обмена иностранных валют, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, отражается в приложении ЩАВ к Декларации (стр. 26 ЩАВ) (далее – приложение ЩАВ) в таблице 1 «Розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют».

В таблице 1 «Розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют» отражается, в частности:

• сумма авансового взноса (гр. 5), рассчитываемая по формуле, предусмотренной в примечании «²»;
• общая сумма авансового взноса по пунктам обмена иностранных валют, уплаченная в отчетном (налоговом) периоде (стр. 26).

Значение строки 26 таблицы 1 приложения ЩАВ переносится в строку 26 ЩАВ Декларации.

В строке 27 Декларации отражается сумма авансовых взносов по пунктам обмена иностранных валют, начисленная и уплаченная в предыдущем отчетном (налоговом) периоде текущего года, с учетом уточнений (стр. 26 Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года).

Строка 28 Декларации заполняется плательщиками налога, которые представляют отчетность поквартально и за год.

У плательщиков, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, строка 19 (22, 25, 28) равна строке 17 (20 АВ, 23 ПН, 26 ЩАВ) Декларации.

Налогоплательщики, представляющие отчетность поквартально, в строке 28 Декларации (стр. 26 ЩАВ – стр. 27) отражают сумму авансовых взносов по пунктам обмена иностранных валют, начисленную по результатам последнего отчетного (налогового) периода.

Сумма начисленных и уплаченных авансовых взносов по пунктам обмена иностранных валют, не превышающая сумму начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль за такой налоговый (отчетный) период, учитывается в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль и отражается в строке 16.5 приложения ЗП к строке 16 ЗП Декларации и рассчитывается по формуле, предусмотренной в примечании «²».

Если сумма авансовых взносов по пунктам обмена иностранных валют, уплаченных в течение отчетного (налогового) года (стр. 26 ЩАВ Декларации), превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма такого превышения не переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов и не учитывается в приложении ЗП к строке 16 ЗП Декларации в счет такого уменьшения и не используется для погашения налоговых обязательств в следующих налоговых (отчетных) периодах.

ОИР, категория 102.20