Як єдиннику четвертої групи самостійно виправити кадастрові номери в додатках 1 та/або 3 до декларації

Більше за темою:

Анулювання статусу єдинника четвертої групи: нова стара практика?

Особливості подання та заповнення уточнюючої декларації єдинниками четвертої групи у 2025 році

Як та в які терміни ФОП – платник ЄП четвертої групи може самостійно виправити невірно зазначену в додатках 1 та/або 3 до податкової декларації платника ЄП четвертої групи інформацію щодо кадастрових номерів земельних ділянок, за умови, що площі таких ділянок не змінюються?

Відповідно до абзацу першого п. 294.1 Податкового кодексу (далі – ПК) податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку, зокрема, четвертої групи є календарний рік.

Платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 ПК (пп. 295.9.1 ПК).

Платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік (абзац перший п. 297¹.1 ПК).

Підпунктом 295.9.5 ПК визначено, що платники єдиного податку четвертої групи зобов’язані у разі, коли протягом податкового (звітного) періоду змінилася площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв’язку з набуттям (втратою) на неї права власності або користування, зокрема:

• уточнити суму податкових зобов’язань з податку на період починаючи з дати набуття (втрати) такого права до останнього дня податкового (звітного) року;
• подати протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним періодом, контролюючим органам за місцезнаходженням платника податку декларацію з уточненою інформацією про площу земельної ділянки, а також відомості про наявність земельних ділянок та їх нормативну грошову оцінку.

Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (у редакції наказу Мінфіну від 31.01.2025 № 57) (далі – Декларація).

Невід’ємною частиною Декларації, зокрема, є:

• відомості про наявність земельних ділянок, які зазначаються у додатку 1 до Декларації;
• розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік, який здійснюється у додатку 3 до Декларацій.

Інформація щодо кадастрових номерів земельної ділянки (у разі наявності) відображається у графі 8 додатка 1 та графі 2 додатка 3.

Якщо у майбутніх податкових періодах (із урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПК) платник податків самостійно (у т. ч. за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку (абзац перший п. 50.1 ПК).

Контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 ПК, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків у випадках, визначених ПК, не пізніше закінчення 1 095-го дня (2 555-го дня – у разі проведення перевірки відповідно до ст. 39 і 39² ПК, застосування вимог п. 141.4 ПК), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної п. 133.4 ПК, та/або граничного строку сплати грошових зобов’язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, – за днем її фактичного подання (абзац перший п. 102.1 ПК).

Слід зауважити, що п. 52² підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК було передбачено на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупинення перебігу строків давності, передбачених ст. 102 ПК.

При цьому дію п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ ПК було зупинено на період дії воєнного, надзвичайного стану згідно із Законом від 15.03.2022 № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану».

Водночас, п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК.

Так, відповідно до пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК.

Отже, самостійне виправлення інформації, невірно зазначеної у графі 8 додатка 1 та/або графі 2 додатка 3 щодо кадастрових номерів земельних ділянок, площі яких не змінюються, фізособа-підприємець – платник єдиного податку четвертої групи може здійснити шляхом подання:

• за податковий (звітний) період нової Декларації з зазначенням в рядку 1 її загальної частини двох відміток: тип 02 (загальна нова) та тип 05 (звітна нова), яка подається до закінчення граничного строку подання Декларації за такий самий податковий (звітний) період (не пізніше 20 лютого поточного року);
• у будь-якому наступному податковому (звітному) періоді уточнюючу Декларацію з зазначенням в рядку 1 її загальної частини одночасно двох відміток: тип 03 (уточнююча загальна) та тип 06 (уточнююча), яка подається з урахуванням строку давності 1 095 днів, який подовжується на період його зупинення з 18 березня 2020 року до 31 липня 2023 року (включно).

У такій уточнюючій Декларації заповнюються повторно всі показники, зазначені у попередньо поданій Декларації, яка уточняється, та показник рядка 15 «Загальна сума податкового зобов’язання по єдиному податку самостійно нарахована за звітний (податковий) період» переноситься до рядка 16.1 «Загальна сума податкового зобов’язання за даними раніше поданої декларації», а рядки 16.2–16.5 прокреслюється (у разі подання в паперовому вигляді) або не заповнюється (у разі подання в електронному вигляді).

При цьому у додатку 1 і додатку 3 до звітної нової/уточнюючої Декларації платник відображає вірні кадастрові номери земельних ділянок з повторним відображенням всіх показників, зазначених у додатках, що уточнюються.

ЗІР, категорія 107.02