Как единщику четвертой группы самостоятельно исправить кадастровые номера в приложениях 1 и/или 3 к декларации

Больше по теме:

Аннулирование статуса единщика четвертой группы: новая старая практика?

Особенности подачи и заполнения уточняющей декларации единщиками четвертой группы в 2025 году

Как и в какие сроки ФЛП – плательщик ЕН четвертой группы может самостоятельно исправить неверно указанную в приложениях 1 и/или 3 к налоговой декларации плательщика ЕН четвертой группы информацию о кадастровых номерах земельных участков, при условии, что площади таких участков не изменяются?

В соответствии с абзацем первым п. 294.1 Налогового кодекса (далее – НК) налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога, в частности, четвертой группы является календарный год.

Плательщики единого налога четвертой группы самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают соответствующему контролирующему органу по местонахождению налогоплательщика и месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НК (пп. 295.9.1 НК).

Плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год (абзац первый п. 297¹.1 НК).

Подпунктом 295.9.5 НК определено, что плательщики единого налога четвертой группы обязаны в случае, когда в течение налогового (отчетного) периода изменилась площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с приобретением (утратой) на нее права собственности или пользования, в частности:

• уточнить сумму налоговых обязательств по налогу на период начиная с даты приобретения (утраты) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года;
• представить в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным периодом, контролирующим органам по местонахождению налогоплательщика декларацию с уточненной информацией о площади земельного участка, а также сведения о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Минфина от 31.01.2025 № 57) (далее – Декларация).

Неотъемлемой частью Декларации, в частности, являются:

• сведения о наличии земельных участков, которые указываются в приложении 1 к Декларации;
• расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год, осуществляемый в приложении 3 к Декларациям.

Информация о кадастровых номерах земельного участка (при наличии) отображается в графе 8 приложения 1 и графе 2 приложения 3.

Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время подачи уточняющего расчета (абзац первый п. 50.1 НК).

Контролирующий орган, кроме случаев, определенных п. 102.2 НК, вправе провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных НК, не позднее окончания 1 095-го дня (2 555-го дня – в случае проведения проверки в соответствии со ст. 39 и 39² НК, применение требований п. 141.4 НК), следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, определенной п. 133.4 НК, и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была подана позднее – за днем ее фактической подачи (абзац первый п. 102.1 НК).

Следует отметить, что п. 52² подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК была предусмотрена на период с 18 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), остановка течения сроков давности, предусмотренных ст. 102 НК.

При этом действие п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НК было остановлено на период действия военного, чрезвычайного положения согласно Закону от 15.03.2022 № 2120-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действии норм на период действия военного положения».

В то же время, п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК установлено, что временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразде. 10 разд. ХХ НК.

Так, в соответствии с пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК временно, до 1 августа 2023 года, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливалось течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, предусмотренных пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК.

Следовательно, самостоятельное исправление информации, неверно указанной в графе 8 приложения 1 и/или графе 2 приложения 3 относительно кадастровых номеров земельных участков, площади которых не изменяются, физлицо-предприниматель – плательщик единого налога четвертой группы может осуществить путем представления:

• за налоговый (отчетный) период новой Декларации с указанием в строке 1 ее общей части двух отметок: тип 02 (общая новая) и тип 05 (отчетная новая), которая подается до истечения предельного срока представления Декларации за такой же налоговый (отчетный) период (не позднее 20 февраля текущего года);
• в любом следующем налоговом (отчетном) периоде уточняющую Декларацию с указанием в строке 1 ее общей части одновременно двух отметок: тип 03 (уточняющая общая) и тип 06 (уточняющая), которая подается с учетом срока давности 1 095 дней, который продлевается на период его остановки с 18 марта 2020 года по 31 июля 2023 года (включительно).

В такой уточняющей Декларации заполняются повторно все показатели, указанные в предварительно представленной Декларации, которая уточняется, и показатель строки 15 «Загальна сума податкового зобов’язання по єдиному податку самостійно нарахована за звітний (податковий) період» переносится в строку 16.1 «Загальна сума податкового зобов’язання за даними раніше поданої декларації», а строки 16.2–16.5 прочеркивается (при подаче в бумажном виде) или не заполняется (при подаче в электронном виде).

При этом в приложении 1 и приложении 3 к отчетной новой/уточняющей Декларации плательщик отражает верные кадастровые номера земельных участков с повторным отображением всех показателей, указанных в уточняемых приложениях.

ОИР, категория 107.02