Як єдиннику четвертої групи визначити податок на прибуток за продаж цінних паперів

Більше за темою:

Як єдинникам четвертої групи відзвітувати про операції з продажу цінних паперів: рекомендації податківців

Порядок визначення мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік єдинниками четвертої групи

Як платник ЄП четвертої групи – ЮО визначає податок на прибуток за операціями продажу або іншого відчуження цінних паперів та чи вважається продажем для цілей обкладення податком на прибуток операція з пред’явлення простого векселя емітенту для його погашення?

З урахуванням внесених Законом від 21.08.2025 № 4577-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу» (далі – Законом № 4577) змін до Податкового кодексу України (далі – ПКУ), відповідно до абзацу четвертого пп. 133.1.1 ПКУ юридичні особи – платники єдиного податку четвертої групи є платниками податку на прибуток з доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Для таких платників згідно з пп. «е» пп. 137.5 ПКУ застосовується річний податковий звітний період щодо доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Тобто юридичні особи – платники єдиного податку четвертої групи за встановленими для обкладення податком на прибуток правилами визначають податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств за цими операціями у річній податковій декларації, яке сплачується в установлені ПКУ терміни.

Для декларування податку на прибуток підприємств з доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, рекомендуємо платникам єдиного податку четвертої групи – юридичним особам використовувати форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджену наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація), яка є чинною на дату її подання, та разом з Декларацією подати річну фінансову звітність за відповідний звітний рік.

При складанні відповідної Декларації юридичній особі – платнику єдиного податку четвертої групи рекомендовано відображати відповідні показники та відомості в такому порядку, зокрема:

• у рядку 10 «Особливі відмітки» Декларації проставляється відмітка у рядку «суб’єкта господарювання – юридичної особи, яка обрала спрощену систему оподаткування»;
• рядку 01 Декларації зазначається сума річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначена за правилами бухобліку. При цьому до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухобліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи (пп. 134.1.1 ПКУ);
• рядку 03 РІ Декларації – сума доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Крім цього, для визначення показника щодо отриманих сум доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, платники мають скласти та подати у складі Декларації:

Додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – додаток РІ);

Додаток ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – додаток ЦП).

Додаток ЦП має складатися платниками єдиного податку четвертої групи – юридичними особами для відображення доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, із зазначенням відповідних показників:

• у рядку 01 додатка ЦП відображається дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів, із розшифровкою таких доходів за видами цінних паперів у рядках 01.1–01.11 додатка ЦП;
• рядку 02 додатка ЦП відображаються витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів, та розшифровкою за видами цінних паперів у рядках 02.1–02.11 додатка ЦП;
• рядку 4.1.4 РІ додатка ЦП зазначається фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (зазначається позитивне значення (ряд. 01 – ряд. 02)).

Показник рядка 4.1.4 РІ додатка ЦП переноситься в рядок 4.1.4 ЦП додатка РІ.

При цьому зазначаємо, що рядки 01.12 ТЦ, 01.13, 02.12 ТЦ, 02.13, 03, 4.1.3 РІ, 4.1.3.1, 4.1.3.2, 04 додатка ЦП не заповнюються.

Додаток РІ складається з метою перенесення до рядка 03 РІ Декларації показника щодо отриманих доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, а саме:

• у рядку 4.1.4 ЦП додатка РІ зазначається фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів, що дорівнює показнику рядка 4.1.4 РІ додатка ЦП;
• рядках 01 та 03 додатка РІ також зазначається сума, що дорівнює показнику рядка 4.1.4 ЦП додатка РІ.

Значення рядка 03 додатка РІ переноситься до рядка 03 РІ Декларації.

Отже, в загальному порядку, якщо платник єдиного податку четвертої групи здійснює операції з продажу або іншого відчуження цінних паперів, то такий платник єдиного податку четвертої групи подає Декларацію за відповідний річний податковий (звітний) період (із урахуванням права, визначеного п. 14 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ для податкових (звітних) періодів з 2022 по 2025 рік), де визначає податок на прибуток із суми доходів (прибутків), отриманих за такими операціями та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку, у викладеному вище порядку.

При цьому операція платника єдиного податку четвертої групи з пред’явлення простого векселя емітенту для його погашення, не вважається продажем для цілей обкладення податком на прибуток.

ЗІР, категорія 102.15