Как единщику четвертой группы определить налог на прибыль за продажу ценных бумаг

Больше по теме:

Как единщикам четвертой группы отчитаться об операциях по продаже ценных бумаг: рекомендации налоговиков

Порядок определения минимального налогового обязательства за 2025 год единщиками четвертой группы

Как плательщик ЕН четвертой группы – ЮЛ определяет налог на прибыль по операциям продажи или иного отчуждения ценных бумаг и считается ли продажей для целей обложения налогом на прибыль операция по предъявлению простого векселя эмитенту для его погашения?

С учетом внесенных Законом от 21.08.2025 № 4577-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о поддержке предприятий оборонно-промышленного комплекса» (далее – Закон № 4577) изменений в Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ), в соответствии с абзацем четвертым пп. 133.1.1 НКУ юридические лица – плательщики единого налога четвертой группы являются плательщиками налога на прибыль с доходов (прибылей), полученных при совершении операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, и доходов, полученных от эмитента корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, удостоверяющих его право собственности на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли и рассчитанных по правилам бухгалтерского учета.

Для таких плательщиков согласно пп. «е» пп. 137.5 НКУ применяется годовой налоговый отчетный период относительно доходов (прибылей), полученных при совершении операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, и доходов, полученных от эмитента корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, удостоверяющих его право собственности на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли и рассчитанных по правилам бухгалтерского учета.

То есть юридические лица – плательщики единого налога четвертой группы по установленным для обложения налогом на прибыль правилам определяют налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий по этим операциям в годовой налоговой декларации, уплачиваемое в установленные НКУ сроки.

Для декларирования налога на прибыль предприятий с доходов (прибылей) от операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг и доходов, полученных от эмитента корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, удостоверяющих его право собственности на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рекомендуем плательщикам единого налога четвертой группы – юридическим лицам использовать форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденную приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация), действующую на дату ее подачи, и вместе с Декларацией подать годовую финансовую отчетность за соответствующий отчетный год.

При составлении соответствующей Декларации юридическому лицу – плательщику единого налога четвертой группы рекомендовано отражать соответствующие показатели и сведения в таком порядке, в частности:

• в строке 10 «Особливі відмітки» Декларации проставляется отметка в строке «суб’єкта господарювання – юридичної особи, яка обрала спрощену систему оподаткування»;
• строке 01 Декларации указывается сумма годового дохода от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенная по правилам бухучета. При этом в годовой доход от любой деятельности, определенный по правилам бухучета, включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, финансовые доходы и другие доходы (пп. 134.1.1 НКУ);
• строке 03 РІ Декларации – сумма доходов (прибылей) от операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, рассчитанных по правилам бухгалтерского учета.

Кроме этого, для определения показателя по полученным суммам доходов (прибылей) от операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, плательщики должны составить и подать в составе Декларации:

Приложение РІ к строке 03 РІ Декларации (далее – приложение РІ);

Приложение ЦП к строкам 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП приложения РІ к строке 03 РІ Декларации (далее – приложение ЦП).

Приложение ЦП должно составляться плательщиками единого налога четвертой группы – юридическими лицами для отражения доходов (прибылей) от операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, с указанием соответствующих показателей:

• в строке 01 приложения ЦП отражается доход от продажи и других способов отчуждения ценных бумаг с расшифровкой таких доходов по видам ценных бумаг в строках 01.1–01.11 приложения ЦП;
• строке 02 приложения ЦП отражаются расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, и расшифровкой по видам ценных бумаг в строках 02.1–02.11 приложения ЦП;
• строке 4.1.4 РІ приложения ЦП указывается финансовый результат от продажи и других способов отчуждения ценных бумаг (указывается положительное значение (стр. 01 – стр. 02)).

Показатель строки 4.1.4 РІ приложения ЦП переносится в строку 4.1.4 ЦП приложения РІ.

При этом отмечаем, что строки 01.12 ТЦ, 01.13, 02.12 ТЦ, 02.13, 03, 4.1.3 РІ, 4.1.3.1, 4.1.3.2, 04 приложения ЦП не заполняются.

Приложение РІ составляется с целью переноса в строку 03 РІ Декларации показателя по полученным доходам (прибылям) от операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, а именно:

• в строке 4.1.4 ЦП приложения РІ указывается финансовый результат от продажи и других способов отчуждения ценных бумаг, равный показателю строки 4.1.4 РІ приложения ЦП;
• строках 01 и 03 приложения РІ также указывается сумма, равная показателю строки 4.1.4 ЦП приложения РІ.

Значение строки 03 приложения РІ переносится в строку 03 РІ Декларации.

Итак, в общем порядке, если плательщик единого налога четвертой группы совершает операции по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, то такой плательщик единого налога четвертой группы подает Декларацию за соответствующий годовой налоговый (отчетный) период (с учетом права, определенного п. 14 подразд. 8 разд. ХХ НКУ для налоговых (отчетных) периодов с 2022 по 2025 год), где определяет налог на прибыль с суммы доходов (прибылей), полученных по таким операциям и рассчитанных по правилам бухгалтерского учета, в вышеизложенном порядке.

При этом операция плательщика единого налога четвертой группы по предъявлению простого векселя эмитенту для его погашения не считается продажей для целей обложения налогом на прибыль.

ОИР, категория 102.15