ІСІ має/не має статусу юрособи: за якою формою подати декларацію з податку на прибуток

За яким ідентифікатором форми подається Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, якщо інститут спільного інвестування має/не має статус(у) ЮО?

Відповідно до пп. 14.1.86 Податкового кодексу інститути спільного інвестування (далі – ІСІ) – інвестиційні фонди та взаємні фонди інвестиційних компаній, корпоративні інвестиційні фонди та пайові інвестиційні фонди, створені відповідно до законодавства.

Правові та організаційні основи діяльності ІСІ регулюються Законом від 05.07.2012 № 5080-VI «Про інститути спільного інвестування» (далі – Закон № 5080).

Реєстрація ІСІ здійснюється Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку (далі – Комісія) шляхом внесення відомостей про ІСІ до Єдиного державного реєстру інститутів спільного інвестування (далі – Реєстр) з присвоєнням такому інституту реєстраційного коду (абзац перший ч. 1 ст. 6 Закону № 5080).

ІСІ – корпоративний або пайовий фонд (п. 10 ч. 1 ст. 1 Закону № 5080).

Корпоративний фонд – юридична особа, яка утворюється у формі акціонерного товариства і провадить виключно діяльність із спільного інвестування (ч. 1 ст. 8 Закону № 5080).

Згідно з абзацами першим та другим ч. 4 ст. 8 Закону № 5080 корпоративний фонд вважається створеним і набуває статусу юридичної особи з дня його державної реєстрації в установленому законодавством порядку.

Корпоративний фонд набуває статусу ІСІ з дня внесення відомостей про нього до Реєстру.

Пайовий фонд – сукупність активів, що належать учасникам такого фонду на праві спільної часткової власності, перебувають в управлінні компанії з управління активами та обліковуються нею окремо від результатів її господарської діяльності (ч. 1 ст. 41 Закону № 5080).

Пайовий фонд не є юридичною особою і не може мати посадових осіб (ч. 3 ст. 41 Закону № 5080).

Пайовий фонд створюється компанією з управління активами (ч. 1 ст. 42 Закону № 5080).

Компанія з управління активами здійснює управління активами ІСІ (абзац другий ч. 1 ст. 63 Закону № 5080).

Компанія з управління активами – це господарське товариство, створене відповідно до законодавства у формі акціонерного товариства або товариства з обмеженою відповідальністю, яке провадить професійну діяльність з управління активами інституційних інвесторів на підставі ліцензії, що видається Комісією (абзац перший ч. 1 ст. 63 Закону № 5080).

Компанія з управління активами може одночасно здійснювати управління активами кількох ІСІ (ч. 5 ст. 63 Закону № 5080).

При цьому ч. 1 ст. 43 Закону № 5080 визначено, що бухгалтерський та податковий облік операцій і результатів діяльності зі спільного інвестування, які проводяться компанією з управління активами через пайовий фонд, здійснюються компанією з управління активами окремо від обліку операцій та результатів її господарської діяльності та обліку операцій і результатів діяльності інших ICI, активи яких перебувають в її управлінні.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

Декларація складається та подається платником податку на прибуток підприємств – компанією з управління активами за результатами своєї господарської діяльності та окремо по кожному ІСІ без статусу юридичної особи, активами яких він управляє відповідно до Закону № 5080.

Відповідно до п. 4 розд. ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 06.06.2017 № 557, електронні форми документів у форматі за стандартом на основі специфікації eXtensibleMarkupLanguage (XML) оприлюднюються на вебпорталі ДПС.

На вебпорталі ДПС у рубриці «Електронна звітність»/ «Платникам податків про електронну звітність»/«Інформаційно-аналітичне забезпечення»/«Реєстр електронних форм податкових документів» розміщено електронні форми Декларації з додатками за ідентифікаторами форм:

• J0100126 – для юридичних осіб;
• J0100926 – для інститутів спільного інвестування.

Таким чином, за ідентифікатором форми J0100126 подається Декларація, якщо ІСІ має статус юридичної особи (корпоративний фонд).

За ідентифікатором форми J0100926, якщо ІСІ не має статусу юридичної особи (пайовий фонд) та за нього Декларація подається платником податку на прибуток підприємств – компанією з управління активами. При цьому в основній частині Декларації поля 9 «Повне найменування інституту спільного інвестування» зазначається повне найменування і реєстраційний код такого ІСІ та проставляється відповідна позначка у полі 10 «Особливі відмітки».

ЗІР, категорія 102.17