Якщо результат первинної переробки видобутої корисної копалини - нові види товарної продукції

Як обчислюються податкові зобов’язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (вартість відповідного виду видобутої у податковому (звітному) періоді корисної копалини (мінеральної сировини)), якщо в результаті первинної переробки видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) виникає декілька нових видів товарної продукції?

Відповідно до п. 252.14 ст. 252 ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ УКРАЇНИ  (далі – Кодекс) у разі якщо після виникнення податкових зобов’язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – рентна плата) за обсяг (кількість) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) платник рентної плати у будь-якому наступному податковому (звітному) періоді прийняв рішення про застосування до неї (відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) або її частини) інших операцій первинної переробки, в результаті чого виник новий вид товарної продукції гірничого підприємства, що відрізняється від продукції, за якою платником рентної плати визнані та виконані відповідні зобов’язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, платник рентної плати у такому податковому (звітному) періоді визначає розмір податкових зобов’язань з рентної плати для нового відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) з урахуванням виконаних податкових зобов’язань за обсяг (кількість) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що був використаний на створення нової товарної продукції гірничого підприємства, за вирахуванням сум податкових зобов’язань, які виникали за попередніми операціями з даним видом корисної копалини.

Сума податкових зобов’язань з рентної плати обчислюється щоквартально за формою Податкової декларації з рентної плати (далі – декларація), затвердженої наказом Міністерства фінансів України Про затвердження форми Податкової декларації з рентної плати  від 17.08.2015 № 719 у Додатку 1 до декларації. Загальна сума податкових зобов’язань з рентної плати (сума рядків 13 всіх Додатків 1) зазначається у рядку 4.1 декларації.

Наприклад: Підприємством у 4 кварталі 2015 року видобуто та розміщено на складі 6 000 т каолину-сирцю. При цьому задекларована та сплачена сума податкових зобов’язань за відповідний період при розрахунковій вартості (п. 252.16 ст. 252 Кодексу) за 1 тонну каолину-сирцю у розмірі 53,50 грн та ставці рентної плати 5 відс. від вартості товарної продукції гірничого підприємства (п. 252.22 ст. 252 Кодексу) складає:

6 000 х 53,50 х 0,05 = 16 050 грн.

У I кварталі 2016 року gідприємством видобуто 3 000 т каолину-сирцю. Разом з тим весь обсяг видобутої у 1 кварталі сировини та обсяг товарної продукції розміщеної на складі у розмірі 6 000 т відправлено на збагачення. Таким чином обсяг товарної продукції, до якого застосовано операції первинної переробки складає:
6 000 + 3 000 = 9 000 тонн

В результаті збагачення 9 000 т каолину-сирцю Підприємством отримано: каолину збагаченого за ціною 1600 грн/т – 5200 т, каолину білого за ціною 1200 грн/т – 1100 т та піску для виробництва скла за розрахунковою вартістю 244 грн/т – 1800 т.

Податкові зобов’язання за звітний (податковий) період у якому завершено переробку, обчислюються за кожним видом отриманої товарної продукції окремо, при цьому для кожного з них складається окремий додаток 1 до декларації. Таким чином податкові зобов’язання складають:

• за каолин збагачений:

     ПЗ к.з = 5 200 х 1 600 х 0,05 = 416 000 грн;

• за каолин білий:

     ПЗ к.б. = 1 100 х 1 200 х 0,05 = 66 000 грн;

• за пісок:

     ПЗ п. = 1 800 х 244 х 0,05 = 21 960 грн;
     ПЗ всього= 416 000 + 66 000 + 21 960 = 503 960 грн.

Разом з тим задекларована сума податкових зобов’язань за IV квартал 2015 року у сумі 16 050 грн підлягає зменшенню шляхом подання уточнюючого розрахунку у складі звітної (нової звітної) декларації за звітний (податковий) період, у якому завершено операції переробки, яка містить розрахунок податкових зобов’язань за обсяги товарної продукції, отриманої в результаті здійснення операцій первинної переробки.

Таку відповідь надали податківці у ЗІР, категорія 130.04.