Если результат первичной переработки добытого полезного ископаемого - новые виды товарной продукции

Как исчисляются налоговые обязательства по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (стоимость соответствующего вида добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья)), если в результате первичной переработки добытого полезного ископаемого (минерального сырья) возникает несколько новых видов товарной продукции?

Согласно п. 252.14 ст. 252 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс) в случае если после возникновения налоговых обязательств по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (далее - рентная плата) за объем (количество) соответствующего вида товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья) плательщик рентной платы в любом следующем налоговом (отчетном) периоде принял решение о применении к ней (соответствующему виду товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья) или ее части) других операций первичной переработки, в результате чего возник новый вид товарной продукции горного предприятия, который отличается от продукции, по которой плательщиком рентной платы признаны и выполнены соответствующие обязательства по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, плательщик рентной платы в таком налоговом (отчетном) периоде определяет размер налоговых обязательств по рентной платы для нового соответствующего вида товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья) с учетом выполненных налоговых обязательств за объем (количество) соответствующего вида товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья), который был использован на создание новой товарной продукции горного предприятия, за вычетом сумм налоговых обязательств, которые возникали по предыдущим операциям с данным видом полезного ископаемого.

Сумма налоговых обязательств по рентной плате исчисляется ежеквартально по форме налоговой декларации по рентной плате (далее - декларация), утвержденной приказом Министерства финансов Украины Об утверждении формы Налоговой декларации по рентной плате от 17.08.2015 № 719 в Приложении 1 к декларации. Общая сумма налоговых обязательств по рентной плате (сумма строк 13 всех приложений 1) указывается в строке 4.1 декларации.

Например: Предприятием в 4 квартале 2015 года добыто и размещено на складе 6000 т каолин-сырца. При этом задекларированная и уплаченная сумма налоговых обязательств за соответствующий период при расчетной стоимости (п. 252.16 ст. 252 Кодекса) за 1 тонну каолин-сырца в размере 53,50 грн и ставке рентной платы 5% от стоимости товарной продукции горного предприятия (п. 252.22 ст. 252 Кодекса) составляет:

6000 х 53,50 х 0,05 = 16050 грн.

В I квартале 2016 г. предприятием добыто 3000 т каолин-сырца. Вместе с тем весь объем добытого в I квартале сырья и объем товарной продукции, размещенной на складе, в размере 6000 т отправлен на обогащение. Таким образом объем товарной продукции, к которому применены операции первичной переработки составляет:

6000 + 3000 = 9000 тонн

В результате обогащения 9000 т каолин-сырца предприятием получено: каолин обогащенного по цене 1600 грн / т - 5200 т, каолин белого по цене 1200 грн / т - 1100 т и песка для производства стекла с расчетной стоимостью 244 грн / т - 1800 т .

Налоговые обязательства за отчетный (налоговый) период, в котором завершена переработку, исчисляются по каждому виду полученной товарной продукции отдельно, при этом для каждого из них составляется отдельный приложение 1 к декларации. Таким образом, налоговые обязательства составляют:

• по каолину обогащенному:

     НО к.о = 5200 х 1600 х 0,05 = 416 000 грн;

• по каолину белому:

     НО к.б. = 1100 х 1200 х 0,05 = 66000 грн;

• по песку:

     НО п. = 1800 х 244 х 0,05 = 21960 грн;

     НО всего = 416000 + 66000 + 21960 = 503960 грн

 Вместе с тем задекларированная сумма налоговых обязательств за IV квартал 2015 года в сумме 16050 грн подлежит уменьшению путем представления уточняющего расчета в составе отчетной (новой отчетной) декларации за отчетный (налоговый) период, в котором завершена операция переработки, которая содержит расчет налоговых обязательств объемов товарной продукции, полученной в результате осуществления операций первичной переработки.

Такой ответ дали налоговики в ЗІР, категория 130.04.