Продаж беушного генератора: нюанси обліку

Ситуація. У підприємства на балансі є генератор, який був придбаний без ПДВ у період застосування пільги. Зараз підприємства хоче продати цей генератор. Виникли питання щодо відображення операції у податковому та бухгалтерському обліку.

Бухгалтерський облік

Строк використання генератора більше одного року, тому для цілей бухобліку він є об’єктом основних засобів (далі – ОЗ) (п. 4 НП(С)БО 7).

Зазначимо, що наказом про облікову політику підприємства може бути встановлено вартісний критерій для поділу об’єктів ОЗ та малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА). Його можна визначити на рівні 20 000 грн (для відповідності до податкового обліку) або менше.

Генератор як об’єкт ОЗ обліковується на субрахунку 104 «Машини та обладнання», якщо ж він визнається МНМА, то на однойменному субрахунку 112. Відповідно об’єкти ОЗ та МНМА підлягають амортизації.

Об’єкти ОЗ, які планується продати, у бухобліку потрібно перевести до складу необоротних активів, які утримуються для продажу. Але при цьому слід виконати низку умов (п. 3 НП(С)БО 28), перелічених у п. 1 розд. II НП(С)БО 27. І якщо хоча б одна з цих умов не дотримується, то переведення до складу необоротних активів, які утримуються для продажу, не здійснюється.

Операція з переведення генератора до складу необоротних активів, які утримуються для продажу, супроводжується такими бухгалтерськими записами:

• Дт 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» – Кт 104 – на залишкову вартість ОЗ;
• Дт 131 «Знос основних засобів» – Кт 104 – на суму нарахованого зносу.

Дохід від продажу активу групи необоротних активів, які утримуються для продажу, відображається на субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», а його собівартість – на субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

Податок на прибуток

Платники податку на прибуток, які не повинні застосовувати коригування на різниці з розд. III розд. ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), продаж автомобіля відображають у податковому обліку так само, як і в бухгалтерському.

Решта платників у звітному періоді реалізації автомобіля мають бухгалтерський фінрезультат до оподаткування:

1) збільшити на суму (п. 138.1 ПКУ):

• амортизації, нарахованої в бухобліку за такий звітний період до моменту виведення об’єкта з експлуатації (переведення його на субрахунок 286), включаючи амортизацію за місяць, у якому авто було виведено з експлуатації;
• уцінки та втрат від зменшення корисності, включених до витрат звітного періоду за правилами бухобліку;
• залишкової вартості такого об’єкта у бухобліку;

2) зменшити на суму:

• амортизації, нарахованої у податковому обліку за такий звітний період до моменту виведення об’єкта з експлуатації;
• дооцінки та вигод від відновлення корисності, включених у дохід у такому звітному періоді в межах уцінки та втрат від зменшення корисності, раніше віднесених на витрати за правилами бухобліку;
• залишкової вартості об’єкта, визначеної за правилами ст. 138 ПКУ.

ПДВ

Операція з постачання генератора на території України зараз обкладається ПДВ на загальних підставах за ставкою 20 %. База оподаткування для нарахування податкових зобов’язань визначається виходячи з договірної ціни генератора, але не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції з продажу генератора (п. 188.1 ПКУ).

Приклад

Підприємство у червні 2022 року придбало генератор вартістю 60 000 грн (у т. ч. ПДВ – 10 000 грн). У січні 2023 року було ухвалено рішення продати генератор. Вартість продажу – 40 000 грн (грім того ПДВ 8 000 грн) , залишкова вартість – 35 417 грн.

В обліку ці операції відображаються так:

Таблиця. Відображення в обліку операції з продажу генератора

(грн)