Продажа бэушного генератора: нюансы учета

Ситуация. У предприятия на балансе есть генератор, приобретенный без НДС в период применения льготы. Сейчас предприятие хочет продать этот генератор. Возникли вопросы по отображению в налоговом и бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

Срок использования генератора больше одного года, поэтому для целей бухучета он является объектом основных средств (далее – ОС) (п. 4 НП(С)БУ 7).

Отметим, что приказом об учетной политике предприятия может быть установлен стоимостный критерий для разделения объектов ОС и малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА). Его можно определить на уровне 20 000 грн (для соответствия с налоговым учетом) либо меньше.

Генератор как объект ОС учитывается на субсчете 104 «Машины и оборудование», если же он признается МНМА, то на одноименном субсчете 112. Соответственно объекты ОС и МНМА подлежат амортизации.

Объекты ОС, которые планируется продать, в бухучете нужно перевести в состав необоротных активов, содержащихся для продажи. Но при этом следует выполнить ряд условий (п. 3 НП(С)БУ 28), перечисленных в п. 1 разд. II НП(С)БУ 27. И если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то перевод в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, не осуществляется.

Операция по переводу генератора в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, сопровождается следующими бухгалтерскими записями:

• Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи» – Кт 104 – на остаточную стоимость ОС;
• Дт 131 «Износ основных средств» – Кт 104 – на сумму начисленного износа.

Доход от продажи актива из группы необоротных активов, содержащихся для продажи, отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов», а его себестоимость – на субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль, которые не обязаны применять корректировки на разницы из разд. III Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), продажу автомобиля отражают в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском.

Остальные плательщики в отчетном периоде реализации автомобиля должны бухгалтерский финрезультат до налогообложения:

1) увеличить на сумму (п. 138.1 НКУ):

• амортизации, начисленной в бухучете за такой отчетный период до момента вывода объекта из эксплуатации (перевода его на субсчет 286), включая амортизацию за месяц, в котором авто был выведен из эксплуатации;
• уценки и потерь от уменьшения полезности, включенных в расходы отчетного периода по правилам бухучета;
• остаточной стоимости такого объекта в бухучете;

2) уменьшить на сумму:

• амортизации, начисленной в налоговом учете за такой отчетный период до момента вывода объекта из эксплуатации;
• дооценки и выгод от восстановления полезности, включенных в доход в таком отчетном периоде в пределах уценки и потерь от уменьшения полезности, ранее отнесенных на расходы по правилам бухучета;
• остаточной стоимости объекта, определенной по правилам ст. 138 НКУ.

Пример

Предприятие в июне 2022 года приобрело генератор стоимостью 60 000 грн (в т. ч. НДС – 10 000 грн). В январе 2023 года было принято решение продать генератор. Стоимость продажи – 40 000 грн, остаточная стоимость – 35 417 грн.

НДС

Операция по поставке генератора на территории Украины облагается НДС на общих основаниях по ставке 20 %. База налогообложения для начисления налоговых обязательств определяется исходя из договорной цены генератора, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции по продаже генератора (п. 188.1 НКУ)

В учете эти операции отражаются так:

Таблица. Отражение в учете опреаций з продаж генератора

(грн)