-
Комерція
-
Агро
-
Кадровик
-
Медичні КНП
-
Online видання «Баланс»
-
Online видання «Баланс-Агро»
-
Online бібліотека «Баланс»
-
Баланс-Бюджет
-
Новини Бюджет
-
Вебінари. Баланс-Бюджет
-
Online Баланс-Бюджет
-
Календар бухгалтера Бюджет
-
Форми і бланки. Бюджет
-
Зразки. Бюджет
-
Календар бухгалтера
-
Чеклісти
-
Калькулятори
-
Дані для розрахунків
-
Форми і бланки
-
Зразки
-
Моє життя
-
Бухгалтерська кухня
-
Моя професія
-
Ком'юніті Uteka
Форма № 3-н «Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)»
Форму № 3-н «Звіт про рух грошових коштів» (далі – Звіт) наведено в додатку 1 до НП(С)БО 1. Правила її заповнення такі. Ця форма заповнюється на вибір підприємства (якщо не заповнюється форма № 3). Рекомендуємо свій вибір фіксувати у Наказі про облікову політику.
Що врахувати під час заповнення Звіту
Чим непрямий метод заповнення розд. І, передбачений у формі № 3-н, відрізняється від прямого методу, передбаченого у формі № 3?
За прямим методом, передбаченим у формі № 3, чистий потік коштів від операційної діяльності визначається безпосередньо за допомогою оборотів за рахунками (субрахунками) коштів.
А за непрямим методом цей показник розраховується шляхом коригування суми прибутку від звичайної діяльності (до оподаткування) на суми доходів і витрат від фінансової та інвестиційної діяльності, а також суми зміни в оборотних активах (ряд. 3550) і поточних зобов’язаннях (ряд. 3560).
|
Зверніть увагу! Розд. I Звіту треба заповнювати після складання форм № 1 і № 2, оскільки в ньому використовуються показники цих форм. |
Для відображення даних звітного року в кожному рядку Звіту є дві графи: надходження (гр. 3) і витрачання (гр. 4) (дані минулого року заносяться до граф 5 і 6 відповідно). При цьому заповнюється або графа 3, або графа 4 (щодо минулого року – або гр. 5, або гр. 6).
Будьте уважні! Із цим правилом легко розібратися під час заповнення тих рядків, у яких будь-яка із цих граф не заповнюється ніколи, і в цій графі Звіту проставлено знак «х». Однак у розд. I є рядки, у яких може заповнюватися або графа 3, або графа 4 залежно від значення показника цього рядка, при цьому знак «х» відсутній. Тому не помилитеся.
Однак у розд. I є рядки, у яких може заповнюватися або графа 3, або графа 4 залежно від значення показника цього рядка.
Як дізнатися, до якої саме графи потрібно включати інформацію?
Принцип тут такий: заголовки цих рядків передбачають два варіанти, один з яких наводиться в дужках. Тож, якщо показник рядка відповідає варіанту, зазначеному в дужках, то він заноситься до графи 4. А якщо ні, тоді наводиться в графі 3.
Наприклад, заголовок рядка 3000 – «Прибуток (збиток) від операційної діяльності», тобто одним із варіантів є прибуток, іншим – збиток (він зазначений у дужках). Тоді якщо в підприємства збиток, його суму треба занести до графи 4 рядка, а якщо прибуток – указати її суму в графі 3 (див. також лист Мінфіну від 22.03.2006 № 31-34000-10-16/5877).
За такими самими правилами заповнюються графи 5 і 6.
|
Увага! За загальним правилом, установленим у п. 5 розд. II НП(С)БО 1, показники фінзвітності про вибуття коштів мають наводитися в дужках. Однак у Звіті інформація, що підлягає відображенню в графі «Витрачання», вказується без дужок і знака «–» (саме такий алгоритм заповнення закладено в програмі M.E.Doc). Під час розрахунку підсумків показники графи 4 (і гр. 6) віднімаються. |
Чи відображаються у Звіті внутрішні зміни в складі коштів, а також негрошові операції (зокрема, бартерні операції, майнові внески до статутного капіталу)?
Ні, не відображаються (п. 9 розд. ІI НП(С)БО 1).
Майте на увазі! До Звіту можуть включатися додаткові статті (рядки), передбачені додатком 3 до НП(С)БО 1, якщо їх інформація є суттєвою й оцінка статті може бути достовірно визначена (п. 4 розд. II НП(С)БО 1).
Порядок заповнення Звіту
Розділ І
Покажемо в таблиці, як заповнити розд. I Звіту з усіма додатковими статтями. У ній ми дали пояснення щодо заповнення рядків із посиланнями на Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну від 28.03.2013 № 433 (далі – Методрекомендації № 433). Зіставність показників розд. I Звіту з показниками інших форм фінзвітності наводиться в Методичних рекомендаціях з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджених наказом Мінфіну від 11.04.2013 № 476 (далі – Методрекомендації № 476).
Таблиця. Порядок заповнення розділу I форми № 3-н «Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)»
|
Стаття |
Код рядка |
Джерело даних для заповнення Звіту |
|
|
Надходження (гр. 3) |
Витрачання (гр. 4) |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування |
3500 |
Пп. 4.7.1: Ряд. 2290 гр. 3 форми № 2. Те саме зазначено в ряд. 89 Методрекомендацій № 476 |
Пп. 4.7.1: Ряд. 2295 гр. 3 форми № 2. Те саме зазначено в ряд. 90 Методрекомендацій № 476 |
|
Коригування на: – амортизацію необоротних активів |
3505* |
Пп. 4.7.2: Ряд. 2515 гр. 3 форми № 2 |
Х |
* У ряд. 3505 відображається амортизація, нарахована за рік за основними засобами (обороти Кт 131 і 132), нематеріальними активами (оборот Кт 133), довгостроковими біологічними активами (далі – БА) (оборот Кт 134) та інвестиційною нерухомістю (далі – ІН) (оборот Кт 135). |
|||
|
– збільшення (зменшення) забезпечень |
3510* |
Пп. 4.7.3: Ряд. 1505 (гр. 4 – гр. 3) + Ряд. 1520 (гр. 4 – гр. 3) + ряд. 1525 (гр. 4 – гр. 3) + ряд. 1660 (гр. 4 – гр. 3) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
* Ми вважаємо, що, по-перше, у ряд. 3510 крім забезпечень має бути відображена також зміна (збільшення або зменшення) за статтею «Цільове фінансування» (ряд. 1525 форми № 1), оскільки отримання та використання такого фінансування теж може бути пов’язане з операційною діяльністю підприємства.По-друге, значення Ряд. 1505 (гр. 4 – гр. 3) + Ряд. 1520 (гр. 4 – гр. 3) + Ряд. 1525 (гр. 4 – гр. 3) + Ряд. 1660 (гр. 4 – гр. 3) форми № 1 має бути відкориговано: зменшено на суму створення (окремі обороти Кт 47) і збільшене на суму використання (окремі обороти Дт 47) забезпечень, пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю (наприклад, обороти Дт 15 (або інші рахунки необоротних активів) – Кт 47) (пп. 4.7.3 Методрекомендацій № 433), а також зменшено на оборот Дт 30, 31 – Кт 48 і збільшено на оборот Дт 48 – Кт 69, 74 у частині цільового фінансування, отриманого на капітальні інвестиції та інші цілі, не пов’язані з операційною діяльністю.Таким чином, у ряд. 3510 відображаються тільки ті зміни в складі забезпечень наступних витрат і платежів, які не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю. |
|||
|
– збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць |
3515* |
Пп. 4.7.4: (Оборот Дт 945 – Кт 302, 312, 314, 316, 334, 351) – (Оборот Дт 302, 312, 314, 316, 334, 351 – Кт 714) |
|
|
> 0 |
|
||
* У ряд. 3515 відображається згорнутий результат додатних і від’ємних операційних курсових різниць, що виникли в результаті перерахування залишків коштів та їх еквівалентів в інвалюті протягом звітного року (пп. 4.7.4 Методрекомендацій № 433). |
|||
|
– збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій |
3520* |
Пп. 4.7.5: (Ряд. 2250 + ряд. 2255 + ряд. 2270 – Ряд. 2200 – ряд. 2220 – ряд. 2240) гр. 3 форми № 2 + (Оборот Дт 940 – Кт 100, 16) – (Оборот Дт 100, 16 – Кт 710 (див. додатковий ряд. 3522)) + (Оборот Дт 943 – Кт 286 у частині вартості реалізованих необоротних активів і груп вибуття, призначених для продажу) – (Оборот Дт 712 – Кт 791 у частині доходу від реалізації необоротних активів і груп вибуття, призначених для продажу) + (Оборот Дт 90 – Кт 20, 22, 25–28 – у частині вартості реалізованих оборотних активів за бартером в обмін на необоротні активи та фінінвестиції) – (Оборот Дт 701 – Кт 791 – у частині доходу від реалізації оборотних активів за бартером в обмін на необоротні активи та фінінвестиції) |
|
|
> 0 |
|
||
* Методрекомендації № 476 у рядках 91, 92 пропонують під час заповнення цього рядка враховувати тільки суиу рядків 2250, 2255, 2270 мінус рядки 2200, 2220, 2240 форми № 2. Однак, на наш погляд, виходячи із пп. 4.7.5 Методрекомендацій № 433 ряд. 3520 необхідно доповнити деякими операціями за рахунками доходів і витрат від операційної діяльності (див. вище). Зверніть увагу: ряд. 2250 форми № 2 включається до розрахунків тільки в тому випадку, якщо буде заповнений додатковий ряд. 3540 Звіту.Перелічені нижче додаткові рядки 3521–3526 розшифровують показник ряд. 3520 (пп. 4.7.5 Методрекомендацій № 433) і не включаються до розрахунку підсумку за розд. I Звіту |
|||
|
Прибуток (збиток) від участі в капіталі* |
3521 |
(Ряд. 2255 – ряд. 2200 – ряд. 2220) форми № 2 |
|
|
> 0 |
|
||
* У додатковому ряд. 3521 відображається збільшення (або зменшення) вартості інвестицій, оцінюваних за методом участі в капіталі, а також дивіденди та інші доходи й витрати від таких інвестицій (пп. 4.7.5 Методрекомендацій № 433). Не включається до розрахунку підсумку за розд. I Звіту. Зверніть увагу: з назв рядка 3521 формально випливає, що прибуток повинен відображатися в гр. 3, а збиток – у гр. 4 Звіту. Однак ми вважаємо, що виходячи з логіки заповнення Звіту та назви ряд. 3520 (підсумкового для цього додаткового рядка) потрібно робити навпаки: прибуток відображати в гр. 4, а збиток – у гр. 3. |
|||
|
Зміна вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю, та дохід (витрати) від первісного визнання* |
3522 |
(Оборот Дт 940 – Кт 100, 16) – (Оборот Дт 100, 16 – Кт 710) |
|
|
> 0 |
|
||
* Додаткова стаття, не включається до розрахунку підсумку за розд. I Звіту. За справедливою вартістю можуть оцінюватися ІН, довгострокові та поточні БА при їхньому первісному визнанні. Однак дохід (витрати) від первісного визнання поточних БА в ряд. 3522 не відображається. |
|||
|
Збиток (прибуток) від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття* |
3523 |
(Оборот Дт 943 – Кт 286) – (Оборот Дт 712 – Кт 791) |
|
|
> 0 |
|
||
* Додаткова стаття, не включається до розрахунку підсумку за розд. I Звіту. Обороти Дт 712 і 943 ураховуються під час розрахунку підсумку ряд. 3523 тільки в частині доходів і витрат від реалізації необоротних активів (груп вибуття), що утримуються для продажу. |
|||
|
Збиток (прибуток) від реалізації фінансових інвестицій* |
3524 |
(Оборот Дт 971 – Кт 35, 14) – (Оборот Дт 741 – Кт 791) |
|
|
> 0 |
|
||
|
Зменшення (відновлення) корисності необоротних активів* |
3526 |
(Оборот Дт 972 – Кт 10–12, 16) – (Оборот Дт 10–12, 16 – Кт 742) |
|
|
> 0 |
|
||
|
Фінансові витрати |
3540** |
Х |
Пп. 4.7.6: Ряд. 2250 форми № 2 |
* Додаткові статті, не включаються до розрахунку підсумку за розд. I Звіту.** У додатковому ряд. 3540 наводиться оборот Дт 792 – Кт 951, 952 у частині нарахованих процентів за користування кредитами й позиками та інших витрат, відображених у ряд. 2250 форми № 2 (пп. 4.7.6 Методрекомендацій № 433).Зауважимо, що в ряд. 2250 форми № 2 (отже, і в ряд. 3540 Звіту) включаються тільки ті витрати на виплату процентів, які не були капіталізовані. Ряд. 3540 бере участь у підрахунку підсумкового значення грошового потоку від операційної діяльності (ряд. 3570 Звіту). |
|||
|
Зменшення (збільшення) оборотних активів* |
3550 |
Пп. 4.7.7: Сума рядків 1100, 1110, 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 (гр. 3 – гр. 4) форми № 1 |
|
|
> 0 |
|
||
* Результат зміни оборотних активів, розрахований за даними форми № 1, коригується на суму операцій з оборотними активами, які пов’язані з інвестиційною або фінансовою діяльністю (пп. 4.7.7 Методрекомендацій № 433). Докладніше про коригування див. після таблиці.Перелічені нижче додаткові статті 3551–3557 розшифровують показник ряд. 3560 і не включаються до розрахунку підсумку за розд. І Звіту (пп. 4.7.7 Методрекомендацій № 433). |
|||
|
Збільшення (зменшення) запасів* |
3551 |
Ряд. 1100 (гр. 3 – гр. 4) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) поточних біологічних активів* |
3552 |
Ряд. 1110 (гр. 3 – гр. 4) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги* |
3553 |
Ряд. 1125 (гр. 3 – гр. 4) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
|
Зменшення (збільшення) іншої поточної дебіторської заборгованості* |
3554 |
Ряд. 1155 (гр. 3 – гр. 4) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
|
Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів* |
3556 |
Ряд. 1170 (гр. 3 – гр. 4) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
|
Зменшення (збільшення) інших оборотних активів* |
3557 |
Ряд. 1190 (гр. 3 – гр. 4) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
* Додаткові статті, не включаються до розрахунку підсумку за розд. I Звіту.Зверніть увагу: з назв рядків 3551–3553 формально випливає, що збільшення оборотних активів за цими рядками повинне відображатися в гр. 3, а зменшення – у гр. 4 Звіту. Однак ми вважаємо, що виходячи з логіки заповнення Звіту та назви ряд. 3550 (підсумкового для цих додаткових рядків) потрібно робити навпаки: збільшення відображати в гр. 4, а зменшення – у гр. 3. |
|||
|
Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань* |
3560 |
Пп. 4.7.8: Сума рядків 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1665, 1690 (гр. 4 – гр. 3) форми № 1 |
|
|
> 0 |
|
||
* Результат зміни поточних зобов’язань, розрахований за даними форми № 1, коригується на суму операцій, пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю (пп. 4.7.8). Докладніше про коригування див. після таблиці.Перелічені нижче додаткові статті 3561–3567 розшифровують показник ряд. 3550 і не включаються до розрахунку підсумку за розд. І Звіту (пп. 4.7.8 Методрекомендацій № 433). |
|||
|
Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги* |
3561 |
Ряд. 1615 (гр. 4 – гр. 3) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з бюджетом* |
3562 |
Ряд. 1620 (гр. 4 – гр. 3) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками зі страхування* |
3563 |
Ряд. 1625 (гр. 4 – гр. 3) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з оплати праці* |
3564 |
Ряд. 1630 (гр. 4 – гр. 3) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів* |
3566 |
Ряд. 1665 (гр. 4 – гр. 3) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) інших поточних зобов’язань* |
3567 |
Ряд. 1690 (гр. 4 – гр. 3) форми № 1 з урахуванням коригування |
|
|
> 0 |
|
||
* Додаткові статті, не включаються до розрахунку підсумку за розд. I Звіту |
|||
|
Грошові кошти від операційної діяльності |
3570 |
Пп. 4.7.9: Різниця між сумами надходжень і витрачань після коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування: (± 3500 + 3505 ± 3510 ± 3515 ± 3520 – 3540 ± 3550 ± 3560) (пп. 4.7.9 Методрекомендацій № 433, рядки 93, 94 Методрекомендацій № 476) |
|
|
> 0 |
|
||
|
Сплачений податок на прибуток |
3580* |
Х |
Пп. 4.7.10: Оборот Дт 641/податок на прибуток – Кт 311 |
* У ряд. 3580 відображається сума податку на прибуток, сплаченого зі звичайної діяльності, не пов’язаної з фінансовою або інвестиційною діяльністю (пп. 4.7.10 Методрекомендацій № 433). Якщо сплата податку на прибуток прямо пов’язана з інвестиційною або фінансовою діяльністю (наприклад, авансові внески під час виплати дивідендів), тоді сплачена сума податку відображається в розд. II або III Звіту. |
|||
|
Сплачені відсотки* |
3585 |
Х |
Пп. 4.7.11: Оборот Дт 684 – Кт 311 у частині процентів (крім капіталізованих) за позиковим капіталом, використаним в операційній діяльності |
* У додатковому ряд. 3585 відображаються відсотки, сплачені за кредитами, позиками та іншими інструментами позикового капіталу, використаними в операційній діяльності (наприклад, за кредитом на закупівлю ТМЦ), крім сплачених процентів, які капіталізуються (пп. 4.7.11 Методрекомендацій № 433). У разі заповнення показник рядка включається до розрахунку підсумку за розд. I Звіту. Якщо підприємство не буде заповнювати цей рядок, то всі сплачені проценти (крім капіталізованих) мають бути відображені в додатковому ряд. 3360 або ряд. 3390 Звіту. |
|||
|
Чистий рух коштів від операційної діяльності |
3195 |
П. 4.8: Результат руху грошових коштів від операційної діяльності: (± Ряд. 3570 – ряд. 3580 – ряд. 3585) Те саме зазначено в рядках 95, 96 Методрекомендацій № 476 |
|
|
> 0 |
|
||
Як відкоригувати рядок 3550 Звіту на суму операцій, пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю
Для правильного заповнення рядка 3550 Звіту з урахуванням вимог пп. 4.7.7 Методрекомендацій № 433 спочатку розраховується сума зміни в складі оборотних активів підприємства (далі – базове значення рядка 3550). Для цього за кожним із рядків 1100, 1110, 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 Балансу (форма № 1) визначається різниця (гр. 3 – гр. 4), а потім усі ці різниці підсумуються (додатні беруться із плюсом, а від’ємні – з мінусом).
Далі базове значення рядка 3550 коригується на суми проведених за звітний рік операцій, які не пов’язані з операційною діяльністю.
Рекомендований нами порядок коригування такий (наведемо основні види операцій, які беруть участь у коригуванні):
1. У частині всіх видів оборотних активів базове значення рядка 3550:
- зменшується на суму переведення оборотних активів до складу групи вибуття;
- зменшується або збільшується на суму виправлення помилок минулих років, якщо таке виправлення стосується рахунку нерозподіленого прибутку або рахунку (субрахунку) необоротних активів. Збільшення здійснюється, якщо помилка виправляється проведенням Дт рахунку (субрахунку) оборотних активів – Кт 44 або рахунку (субрахунку) необоротних активів. А зменшення здійснюється, якщо помилка виправляється записом Дт 44 або рахунку (субрахунку) необоротних активів – Кт рахунку (субрахунку) оборотних активів.
2. У частині запасів базове значення рядка 3550:
- збільшується на вартість запасів, отриманих: в обмін на необоротні активи та фінансові інвестиції (з оборотів Дт 20-23, 25–28 – Кт 631) як негрошові внески до статутного та додаткового капіталу (обороти Дт 20–23, 25–28 – Кт 42, 46), у результаті розбирання матеріальних необоротних активів (обороти Дт 20–22, 25–28 – Кт 746);
- зменшується на вартість запасів, виданих у погашення зобов’язань із фінансової оренди та дивідендів (обороти Дт 53, 61, 671 – Кт 20–23, 25–28); в обмін на необоротні активи та фінансові інвестиції (з оборотів Дт 90 – Кт 20–23, 25–28); як внесок до статутного капіталу (з оборотів Дт 14, 377 – Кт 20–23, 25–28); використаних на поліпшення основних засобів (обороти Дт 10, 15 – Кт 20–23, 25–28).
3. У частині дебіторської заборгованості (далі – ДЗ) базове значення рядка 3550:
- збільшується на суму виникнення ДЗ, пов’язаної з реалізацією: фінансових інвестицій, ІН, необоротних активів, що утримуються для продажу, і груп вибуття, довгострокових БА, запасів, переданих в обмін на необоротні активи та фінінвестиції (з оборотів Дт 36, 377 – Кт 701, 741, 712); ДЗ за виданими авансами, пов’язаними із придбанням необоротних активів і фінінвестицій (з оборотів Дт 371, 63 – Кт 31); ДЗ за виданими короткостроковими позиками (фінансовою допомогою) фізичним і юридичним особам (з оборотів Дт 377 – Кт 30, 31), а також на суму розрахунків із ПДВ (Дт 643) у випадку отримання передоплати за необоротні активи та фінінвестиції (з оборотів Дт 643 – Кт 641);
- зменшується на суму ДЗ за податками, зараховану на сплату поточного податку на прибуток (Дт 641 (прибуток) – Кт 64), суму погашеної ДЗ, пов’язаної з реалізацією ІН, необоротних активів, що утримуються для продажу, і груп вибуття, довгострокових БА, запасів, переданих в обмін на необоротні активи (з оборотів Дт 31 – Кт 36, 377), суму погашення ДЗ за виданим авансом унаслідок отримання необоротних активів і фінінвестицій (з оборотів Дт 152, 644, 63 – Кт 371, 63), суму розрахунків із ПДВ (Кт 643), що списується під час відвантаження (передання) необоротних активів і фінінвестицій, за які раніше була отримана передоплата (з оборотів Дт 712, 741 – Кт 643), суму погашення ДЗ за короткостроковими позиками (фінансовою допомогою), виданими фізичним та юридичним особам (з оборотів Дт 30, 31 – Кт 377).
4. У частині витрат майбутніх періодів базове значення рядка 3550 збільшується на суму збільшення (обороти Дт 39) і зменшується на суму зменшення (обороти Кт 39) витрат майбутніх періодів, пов’язаних з інвестиційною або фінансовою діяльністю.
|
Зверніть увагу! У кожному з додаткових рядків 3551–3557 відображаються ті з наведених коригувань, які відповідають цьому конкретному рядку. |
Як відкоригувати рядок 3560 Звіту на суму операцій, пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю
Для правильного заповнення рядка 3560 Звіту з урахуванням вимог пп. 4.7.8 Методрекомендацій № 433 спочатку розраховується сума зміни в складі зобов’язань підприємства (далі – базове значення рядка 3560). Для цього за кожним із рядків 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1665, 1690 Балансу (форма № 1) визначається різниця (гр. 4 – гр. 3), а потім усі різниці підсумовуються (додатні беруться із плюсом, а від’ємні – з мінусом).
Далі базове значення рядка 3560 коригується на суми проведених за звітний рік операцій, які не пов’язані з операційною діяльністю.
Рекомендований нами порядок коригування такий (наведемо основні види операцій, які беруть участь у коригуванні):
1. У частині всіх видів поточних зобов’язань базове значення рядка 3560:
- збільшується на суму переведення поточних зобов’язань до складу групи вибуття;
- зменшується або збільшується на суму виправлення помилок минулих років, якщо таке виправлення стосується рахунків нерозподіленого прибутку або рахунків (субрахунків) необоротних активів. Зменшення здійснюється, якщо помилка виправляється проведенням Дт 44 або рахунку (субрахунку) необоротних активів – Кт рахунку (субрахунку) поточних зобов’язань. А збільшення – якщо помилка виправляється записом Дт рахунку (субрахунку) поточних зобов’язань – Кт 44 або рахунку (субрахунку) необоротних активів.
2. У частині кредиторської заборгованості (далі – КЗ) базове значення рядка 3560:
- зменшується на суму податкових зобов’язань із ПДВ (з оборотів Дт 712, 643 – Кт 641) необоротних активів, що виникли внаслідок реалізації, і фінансових інвестицій, на суму розрахунків за податковим кредитом (Кт 644) у випадку придбання необоротних активів і фінінвестицій на умовах передоплати (з оборотів Дт 641 – Кт 644), на суму КЗ (оборот Дт 15 – Кт 631), пов’язаної із придбанням ІН, необоротних активів, фінінвестицій, на суму авансів (з оборотів Дт 30, 31 – Кт 681), отриманих за реалізовані необоротні активи та фінінвестиції, і суму позик (поворотної фінансової допомоги), отриманих від фізичних і юридичних осіб (не банків) (з оборотів Дт 30, 31 – Кт 685), на суму нарахованого податку на прибуток (оборот Дт 98 – Кт 641), на суму дивідендів та інших виплат, нарахованих учасникам (обороти Дт 44, 45 – Кт 67), на суму податків і зборів, нарахованих у зв’язку з інвестиційною та фінансовою діяльністю (обороти Дт 15, 63, 67 – Кт 641, 642, 65), на суму нарахованих процентів, що підлягають капіталізації (обороти Дт 15, 23 – Кт 684);;
- збільшується на суму податкового кредиту з ПДВ (Дт 641), що виник у випадку придбання необоротних активів і фінінвестицій (з оборотів Дт 641 – Кт 631, 644); на суму поточної заборгованості (Кт 631), погашеної необоротними активами та фінінвестиціями (обороти Дт 631 – Кт 361, 712, 741 у частині зарахування бартерних операцій), на суму сплаченого податку на прибуток (оборот Дт 641 – Кт 31); на суму погашеної КЗ, пов’язаної із придбанням ІН, необоротних активів, фінінвестицій (з оборотів Дт 631 – Кт 30, 31), на суму погашення заборгованості за отриманим авансом шляхом постачання необоротних активів і фінінвестицій (з оборотів Дт 681, 36 – Кт 712, 741), на суму погашених позик (поворотної фінансової допомоги), отриманих від фізичних і юридичних осіб (не банків), які обліковуються за кредитом субрахунку 685 (з оборотів Дт 685 – Кт 30, 31), на суму сплачених дивідендів та інших виплат учасникам (обороти Дт 67 – Кт 30, 31, 20–23, 25–28), на суму сплачених податків і зборів, які були нараховані у зв’язку з інвестиційною та фінансовою діяльністю (з оборотів Дт 641, 642, 65 – Кт 311), на суму сплачених процентів (оборот Кт 684 – Дт 31).
3. У частині доходів майбутніх періодів базове значення рядка 3560:
- зменшується на суму віднесеного на доходи майбутніх періодів (обороти Дт 48 – Кт 69) цільового фінансування;
- збільшується на суму списання цільового фінансування (обороти Дт 69 – Кт 746) на доходи поточного періоду або суму повернення цільового фінансування, пов’язаного з інвестиційною діяльністю.
|
Зверніть увагу! У кожному з додаткових рядків 3561–3567 відображаються ті з наведених коригувань, які відповідають цьому конкретному рядку. |
Розділи ІI і ІІІ
Як заповнюються розділи ІІ та ІІІ Звіту за формою № 3-н та чи є відмінності у їх заповненні від Звіту за формою № 3?
Здебільшого розділи II і III Звіту за формою № 3-н заповнюються за тими самими правилами, що й у Звіту за формою № 3. Докладніше див. консультацію «Форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)». Єдина відмінність полягає в тому, що:
- у Звіті за формою № 3 всі дані про надходження та витрачання коштів цього року відображаються в графі 3, при цьому витрачання вказуються в дужках. Дані за минулий рік відображаються в графі 4 у тому самому порядку;
- у Звіті за формою № 3-н дані про надходження поточного року вказуються в графі 3, а дані про витрачання поточного року – у графі 4 без дужок. Для даних минулого року призначені графи 5 і 6 відповідно.
