-
Коммерция
-
Агро
-
Кадровик
-
Медицинские КНП
-
Online издание «Баланс»
-
Online издание «Баланс-Агро»
-
Online библиотека «Баланс»
-
Баланс-Бюджет
-
Новости Бюджет
-
Вебинары. Баланс-Бюджет
-
Online Баланс-Бюджет
-
Календарь бухгалтера Бюджет
-
Формы и бланки. Бюджет
-
Образцы. Бюджет
-
Календарь бухгалтера
-
Чеклисты
-
Калькуляторы
-
Данные для расчетов
-
Формы и бланки
-
Образцы
-
Моя жизнь
-
Бухгалтерская кухня
-
Моя профессия
-
Комьюнити Uteka
Форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»
Форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств» (далее – Отчет) приведена в приложении 1 к НП(С)БУ 1. Эта форма заполняется по выбору предприятия (если не заполняется форма № 3). Рекомендуем свой выбор фиксировать в Приказе об учетной политике.
Что учесть при заполнении Отчета
Чем косвенный метод заполнения разд. І, предусмотренный в форме № 3-н, отличается от прямого метода, предусмотренного в форме № 3?
По прямому методу, предусмотренному в форме № 3, чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется непосредственно с помощью оборотов по счетам (субсчетам) денежных средств.
А по косвенному методу этот показатель рассчитывается путем корректировки суммы прибыли от обычной деятельности (до налогообложения) на суммы доходов и расходов от финансовой и инвестиционной деятельности, а также суммы изменения в оборотных активах (стр. 3550) и текущих обязательствах (стр. 3560).
|
Обратите внимание! Разд. I Отчета надо заполнять после составления форм № 1 и № 2, поскольку в нем используются показатели этих форм. |
Для отражения данных отчетного года в каждой строке Отчета есть две графы: поступление (гр. 3) и расходование (гр. 4) (данные прошлого года заносятся в графы 5 и 6 соответственно). При этом заполняется либо графа 3, либо графа 4 (по прошлому году – либо гр. 5, либо гр. 6).
Будьте внимательны! С этим правилом легко разобраться при заполнении тех строк, в которых какая-либо из этих граф не заполняется никогда, и в этой графе Отчета проставлен знак «х». Однако в разд. I есть строки, в которых может заполняться либо графа 3, либо графа 4 в зависимости от значения показателя этой строки, при этом отсутствует знак «х». Поэтому не ошибитесь.
Однако в разд. I есть строки, в которых может заполняться либо графа 3, либо графа 4 в зависимости от значения показателя этой строки.
|
Внимание! По общему правилу, установленному в п. 5 разд. II НП(С)БУ 1, показатели финотчетности о выбытии денежных средств должны приводиться в скобках. Однако в Отчете информация, подлежащая отражению в графе «Расходование», указывается без скобок и знака «–» (именно такой алгоритм заполнения заложен в программе M.E.Doc). При расчете итогов показатели графы 4 (и гр. 6) вычитаются. |
Как узнать, в какую именно графу нужно включать информацию?
Принцип здесь такой: заголовки этих строк предусматривают два варианта, один из которых приводится в скобках. Так вот, если показатель строки соответствует варианту, указанному в скобках, то он заносится в графу 4. А если нет, тогда приводится в графе 3.
Например, заголовок строки 3000 – «Прибыль (убыток) от операционной деятельности», то есть одним из вариантов является прибыль, другим – убыток (он указан в скобках). Тогда если у предприятия убыток, его сумму надо занести в графу 4 строки, а если прибыль – указать ее сумму в графе 3 (см. также письмо Минфина от 22.03.2006 № 31-34000-10-16/5877).
По таким же правилам заполняются графы 5 и 6.
|
Внимание! По общему правилу, установленному в п. 5 разд. II НП(С)БУ 1, показатели финотчетности о выбытии денежных средств должны приводиться в скобках. Однако в Отчете информация, подлежащая отражению в графе «Расходование», указывается без скобок и знака «–» (именно такой алгоритм заполнения заложен в программе M.E.Doc). При расчете итогов показатели графы 4 (и гр. 6) вычитаются. |
Отражаются ли в Отчете внутренние изменения в составе денежных средств, а также неденежные операции (в частности, бартерные операции, имущественные взносы в уставный капитал)?
Нет, не не отражаются (п. 9 разд. ІI НП(С)БУ 1).
|
Имейте в виду! В Отчет могут включаться дополнительные статьи (строки), предусмотренные приложением 3 к НП(С)БУ 1, если их информация является существенной и оценка статьи может быть достоверно определена (п. 4 разд. II НП(С)БУ 1). |
Порядок заполнения Отчета
Раздел І
Покажем в таблице, как заполнить разд. I Отчета со всеми дополнительными статьями. В ней мы дали пояснения по заполнению строк со ссылками на Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 № 433 (далее – Методрекомендации № 433).
Сопоставимость показателей разд. I Отчета с показателями других форм финотчетности приводится в Методических рекомендациях по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 11.04.2013 № 476 (далее – Методрекомендации № 476).
Таблица. Порядок заполнения разд. І формы № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»
|
Статья |
Код строки |
Источник данных для заполнения Отчета |
|
|
Поступление (гр. 3) |
Расходование (гр. 4) |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування |
3500 |
Пп. 4.7.1: Стр. 2290 гр. 3 формы № 2. Это же указано в стр. 89 Методрекомендаций № 476 |
Пп. 4.7.1: Стр. 2295 гр. 3 формы № 2. Это же указано в стр. 90 Методрекомендаций № 476 |
|
Коригування на: – амортизацію необоротних активів |
3505* |
Пп. 4.7.2: Стр. 2515 гр. 3 формы № 2 |
Х |
* В стр. 3505 отражается амортизация, начисленная за год по основным средствам (обороты Кт 131 и 132), нематериальным активам (оборот Кт 133), долгосрочным биологическим активам (далее – БА) (оборот Кт 134) и инвестиционной недвижимости (далее – ИН) (оборот Кт 135). |
|||
|
– збільшення (зменшення) забезпечень |
3510* |
Пп. 4.7.3: Стр. 1505 (гр. 4 – гр. 3) + Стр. 1520 (гр. 4 – гр. 3) + стр. 1525 (гр. 4 – гр. 3) + стр. 1660 (гр. 4 – гр. 3) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
* Мы считаем, что, во-первых, в стр. 3510 помимо обеспечений должно быть отражено также изменение (увеличение или уменьшение) по статье «Целевое финансирование» (стр. 1525 формы № 1), поскольку получение и использование такого финансирования тоже может быть связано с операционной деятельностью предприятия.Во-вторых, значение Стр. 1505 (гр. 4 – гр. 3) + Стр. 1520 (гр. 4 – гр. 3) + Стр. 1525 (гр. 4 – гр. 3) + Стр. 1660 (гр. 4 – гр. 3) формы № 1 должно быть откорректировано: уменьшено на сумму создания (отдельные обороты Кт 47) и увеличено на сумму использования (отдельные обороты Дт 47) обеспечений, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью (например, обороты Дт 15 (или другие счета необоротных активов) – Кт 47) (пп. 4.7.3 Методрекомендаций № 433), а также уменьшено на оборот Дт 30, 31 – Кт 48 и увеличено на оборот Дт 48 – Кт 69, 74 в части целевого финансирования, полученного на капитальные инвестиции и другие цели, не связанные с операционной деятельностью.Таким образом, в стр. 3510 отражаются только те изменения в составе обеспечений последующих расходов и платежей, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью. |
|||
|
– збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць |
3515* |
Пп. 4.7.4: (Оборот Дт 945 – Кт 302, 312, 314, 316, 334, 351) – (Оборот Дт 302, 312, 314, 316, 334, 351 – Кт 714) |
|
|
> 0 |
|
||
* В стр. 3515 отражается свернутый результат положительных и отрицательных операционных курсовых разниц, возникших в результате пересчета остатков денежных средств и их эквивалентов в инвалюте в течение отчетного года (пп. 4.7.4 Методрекомендаций № 433). |
|||
|
– збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій |
3520* |
Пп. 4.7.5: (Cтр. 2250 + стр. 2255 + стр. 2270 – Стр. 2200 – стр. 2220 – стр. 2240) гр. 3 формы № 2 + (Оборот Дт 940 – Кт 100, 16) – (Оборот Дт 100, 16 – Кт 710 (см. дополнительную стр. 3522)) + (Оборот Дт 943 – Кт 286 в части стоимости реализованных необоротных активов и групп выбытия, предназначенных для продажи) – (Оборот Дт 712 – Кт 791 в части дохода от реализации необоротных активов и групп выбытия, предназначенных для продажи) + (Оборот Дт 90 – Кт 20, 22, 25–28 – в части стоимости реализованных оборотных активов по бартеру в обмен на необоротные активы и фининвестиции) – (Оборот Дт 701 – Кт 791 – в части дохода от реализации оборотных активов по бартеру в обмен на необоротные активы и фининвестиции) |
|
|
> 0 |
|
||
* Методрекомендации № 476 в строках 91, 92 предлагают при заполнении этой строки учитывать только сумму строк 2250, 2255, 2270 минус строки 2200, 2220, 2240 формы № 2. Однако, на наш взгляд, исходя из пп. 4.7.5 Методрекомендаций № 433 стр. 3520 необходимо дополнить некоторыми операциями по счетам доходов и расходов от операционной деятельности (см. выше). Обратите внимание: стр. 2250 формы № 2 включается в расчет только в том случае, если будет заполнена дополнительная стр. 3540 Отчета.Перечисленные ниже дополнительные строки 3521–3526 расшифровывают показатель стр. 3520 (пп. 4.7.5 Методрекомендаций № 433) и не включаются в расчет итога по разд. I Отчета |
|||
|
Прибуток (збиток) від участі в капіталі* |
3521 |
(Стр. 2255 – стр. 2200 – стр. 2220) формы № 2 |
|
|
> 0 |
|
||
* В дополнительной стр. 3521 отражается увеличение (или уменьшение) стоимости инвестиций, оцениваемых по методу участия в капитале, а также дивиденды и другие доходы и расходы от таких инвестиций (пп. 4.7.5 Методрекомендаций № 433). Не включается в расчет итога по разд. I Отчета. Обратите внимание: из названий строки 3521 формально следует, что прибыль должна отражаться в гр. 3, а убыток – в гр. 4 Отчета. Однако мы считаем, что исходя из логики заполнения Отчета и названия стр. 3520 (итоговой для этой дополнительной строки) нужно делать наоборот: прибыль отражать в гр. 4, а убыток – в гр. 3. |
|||
|
Зміна вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю, та дохід (витрати) від первісного визнання* |
3522 |
(Оборот Дт 940 – Кт 100, 16) – (Оборот Дт 100, 16 – Кт 710) |
|
|
> 0 |
|
||
* Дополнительная статья, не включается в расчет итога по разд. I Отчета. По справедливой стоимости могут оцениваться ИН, долгосрочные и текущие БА при их первоначальном признании. Однако доход (расходы) от первичного признания текущих БА в стр. 3522 не отражается. |
|||
|
Збиток (прибуток) від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття* |
3523 |
(Оборот Дт 943 – Кт 286) – (Оборот Дт 712 – Кт 791) |
|
|
> 0 |
|
||
* Дополнительная статья, не включается в расчет итога по разд. I Отчета. Обороты Дт 712 и 943 учитываются при расчете итога стр. 3523 только в части доходов и расходов от реализации необоротных активов (групп выбытия), содержащихся для продажи. |
|||
|
Збиток (прибуток) від реалізації фінансових інвестицій* |
3524 |
(Оборот Дт 971 – Кт 35, 14) – (Оборот Дт 741 – Кт 791) |
|
|
> 0 |
|
||
|
Зменшення (відновлення) корисності необоротних активів* |
3526 |
(Оборот Дт 972 – Кт 10–12, 16) – (Оборот Дт 10–12, 16 – Кт 742) |
|
|
> 0 |
|
||
|
Фінансові витрати |
3540** |
Х |
Пп. 4.7.6: Стр. 2250 формы № 2 |
* Дополнительные статьи, не включаются в расчет итога по разд. I Отчета.** В дополнительной стр. 3540 приводится оборот Дт 792 – Кт 951, 952 в части начисленных процентов за пользование кредитами и займами и прочих расходов, отраженных в стр. 2250 формы № 2 (пп. 4.7.6 Методрекомендаций № 433).Заметим, что в стр. 2250 формы № 2 (значит, и в стр. 3540 Отчета) включаются только те расходы на выплату процентов, которые не были капитализированы. Стр.3540 участвует в подсчете итогового значения денежного потока от операционной деятельности (стр. 3570 Отчета). |
|||
|
Зменшення (збільшення) оборотних активів* |
3550 |
Пп. 4.7.7: Сумма строк 1100, 1110, 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 (гр. 3 – гр. 4) формы № 1 |
|
|
> 0 |
|
||
* Результат изменения оборотных активов, рассчитанный по данным формы № 1, корректируется на сумму операций с оборотными активами, которые связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью (пп. 4.7.7 Методрекомендаций № 433). Подробнее о корректировках см. после таблицы.Перечисленные ниже дополнительные статьи 3551–3557 расшифровывают показатель стр. 3550 и не включаются в расчет итога по разд. I Отчета (пп. 4.7.7 Методрекомендаций № 433). |
|||
|
Збільшення (зменшення) запасів* |
3551 |
Стр. 1100 (гр. 3 – гр. 4) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) поточних біологічних активів* |
3552 |
Стр. 1110 (гр. 3 – гр. 4) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги* |
3553 |
Стр. 1125 (гр. 3 – гр. 4) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
|
Зменшення (збільшення) іншої поточної дебіторської заборгованості* |
3554 |
Стр. 1155 (гр. 3 – гр. 4) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
|
Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів* |
3556 |
Стр. 1170 (гр. 3 – гр. 4) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
|
Зменшення (збільшення) інших оборотних активів* |
3557 |
Стр. 1190 (гр. 3 – гр. 4) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
* Дополнительные статьи, не включаются в расчет итога по разд. I Отчета.Обратите внимание: из названий строк 3551–3553 формально следует, что увеличение оборотных активов по этим строкам должно отражаться в гр. 3, а уменьшение – в гр. 4 Отчета. Однако мы считаем, что исходя из логики заполнения Отчета и названия стр. 3560 (итоговой для этих дополнительных строк) нужно делать наоборот: увеличение отражать в гр. 4, а уменьшение – в гр. 3. |
|||
|
Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань* |
3560 |
Пп. 4.7.8: Сумма строк 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1665, 1690 (гр. 4 – гр. 3) формы № 1 |
|
|
> 0 |
|
||
* Результат изменения текущих обязательств, рассчитанный по данным формы № 1, корректируется на сумму операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью (пп. 4.7.8). Подробнее о корректировках см. после таблицы.Перечисленные ниже дополнительные статьи 3561–3567 расшифровывают показатель стр. 3550 и не включаются в расчет итога по разд. I Отчета (пп. 4.7.8 Методрекомендаций № 433). |
|||
|
Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги* |
3561 |
Стр. 1615 (гр. 4 – гр. 3) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з бюджетом* |
3562 |
Стр. 1620 (гр. 4 – гр. 3) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками зі страхування* |
3563 |
Стр. 1625 (гр. 4 – гр. 3) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з оплати праці* |
3564 |
Стр. 1630 (гр. 4 – гр. 3) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів* |
3566 |
Стр. 1665 (гр. 4 – гр. 3) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
|
Збільшення (зменшення) інших поточних зобов’язань* |
3567 |
Стр. 1690 (гр. 4 – гр. 3) формы № 1 с учетом корректировки |
|
|
> 0 |
|
||
* Дополнительные статьи, не включаются в расчет итога по разд. I Отчета. |
|||
|
Грошові кошти від операційної діяльності |
3570 |
Пп. 4.7.9: Разница между суммами поступлений и расходований после корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения: (± 3500 + 3505 ± 3510 ± 3515 ± 3520 – 3540 ± 3550 ± 3560) (пп. 4.7.9 Методрекомендаций № 433, строки 93, 94 Методрекомендаций № 476) |
|
|
> 0 |
|
||
|
Сплачений податок на прибуток |
3580* |
Х |
Пп. 4.7.10: Оборот Дт 641/налог на прибыль – Кт 311 |
* В стр. 3580 отражается сумма налога на прибыль, уплаченного с обычной деятельности, не связанной с финансовой или инвестиционной деятельностью (пп. 4.7.10 Методрекомендаций № 433). Если уплата налога на прибыль напрямую связана с инвестиционной или финансовой деятельностью (например, авансовые взносы при выплате дивидендов), тогда уплаченная сумма налога отражается в разд. II или III Отчета. |
|||
|
Сплачені відсотки* |
3585 |
Х |
Пп. 4.7.11: Оборот Дт 684 – Кт 311 в части процентов (кроме капитализированных) по заемному капиталу, использованному в операционной деятельности |
* В дополнительной стр. 3585 отражаются проценты, уплаченные по кредитам, займам и другим инструментам заемного капитала, использованным в операционной деятельности (например, по кредиту на закупку ТМЦ), кроме уплаченных процентов, которые капитализируются (пп. 4.7.11 Методрекомендаций № 433). В случае заполнения показатель строки включается в расчет итога по разд. I Отчета. Если предприятие не будет заполнять эту строку, то все уплаченные проценты (кроме капитализированных) должны быть отражены в дополнительной стр. 3360 или стр. 3390 Отчета. |
|||
|
Чистий рух коштів від операційної діяльності |
3195 |
П. 4.8: Результат движения денежных средств от операционной деятельности: (± Стр. 3570 – стр. 3580 – стр. 3585) Это же указано в строках 95, 96 Методрекомендаций № 476 |
|
|
> 0 |
|
||
Как откорректировать строку 3550 Отчета на сумму операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью
Для правильного заполнения строки 3550 Отчета с учетом требований пп. 4.7.7 Методрекомендаций № 433 вначале рассчитывается сумма изменения в составе оборотных активов предприятия (далее – базовое значение строки 3550). Для этого по каждой из строк 1100, 1110, 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 Баланса (форма № 1) определяется разница (гр. 3 – гр. 4), а затем все эти разницы суммируются (положительные берутся с плюсом, а отрицательные – с минусом).
Далее базовое значение строки 3550 корректируется на суммы проведенных за отчетный год операций, которые не связаны с операционной деятельностью.
Рекомендуемый нами порядок корректировки таков (приведем основные виды операций, которые участвуют в корректировке):
1. В части всех видов оборотных активов базовое значение строки 3550:
- уменьшается на сумму перевода оборотных активов в состав группы выбытия;
- уменьшается или увеличивается на сумму исправления ошибок прошлых лет, если такое исправление затрагивает счет нераспределенной прибыли или счета (субсчета) не оборотных активов. Увеличение производится, если ошибка исправляется проводкой Дт счета (субсчета) оборотных активов – Кт 44 или счета (субсчета) необоротных активов. А уменьшение осуществляется, если ошибка исправляется записью Дт 44 или счета (субсчета) необоротных активов – Кт счета (субсчета) оборотных активов.
2. В части запасов базовое значение строки 3550:
- увеличивается на стоимость запасов, полученных: в обмен на необоротные активы и финансовые инвестиции (из оборотов Дт 20–23, 25–28 – Кт 631) как неденежные взносы в уставный и дополнительный капитал (обороты Дт 20–23, 25–28 – Кт 42, 46), в результате разборки материальных необоротных активов (обороты Дт 20–22, 25–28 – Кт 746);
- уменьшается на стоимость запасов, выданных в погашение обязательств по финансовой аренде и дивидендам (обороты Дт 53, 61, 671 – Кт 20–23, 25–28); в обмен на необоротные активы и финансовые инвестиции (из оборотов Дт 90 – Кт 20–23, 25–28); как взнос в уставный капитал (из оборотов Дт 14, 377 – Кт 20–23, 25–28); использованных на улучшение основных средств (обороты Дт 10, 15 – Кт 20–23, 25–28).
3. В части дебиторской задолженности (далее – ДЗ) базовое значение строки 3550:
- увеличивается на сумму возникновения ДЗ, связанной с реализацией: финансовых инвестиций, ИН, необоротных активов, содержащихся для продажи, и групп выбытия, долгосрочных БА, запасов, переданных в обмен на необоротные активы и фининвестиции (из оборотов Дт 36, 377 – Кт 701, 741, 712); ДЗ по выданным авансам, связанным с приобретением необоротных активов и фининвестиций (из оборотов Дт 371, 63 – Кт 31); ДЗ по выданным краткосрочным займам (финансовой помощи) физическим и юридическим лицам (из оборотов Дт 377 – Кт 30, 31), а также на сумму расчетов по НДС (Дт 643) в случае получения предоплаты за необоротные активы и фининвестиции (из оборотов Дт 643 – Кт 641);
- уменьшается на сумму ДЗ по налогам, засчитанную в уплату текущего налога на прибыль (Дт 641 (прибыль) – Кт 64), сумму погашенной ДЗ, связанной с реализацией ИН, необоротных активов, содержащихся для продажи, и групп выбытия, долгосрочных БА, запасов, переданных в обмен на необоротные активы (из оборотов Дт 31 – Кт 36, 377), сумму погашения ДЗ по выданному авансу вследствие получения необоротных активов и фининвестиций (из оборотов Дт 152, 644, 63 – Кт 371, 63), сумму расчетов по НДС (Кт 643), списываемую при отгрузке (передаче) необоротных активов и фининвестиций, за которые ранее была получена предоплата (из оборотов Дт 712, 741 – Кт 643), сумму погашения ДЗ по краткосрочным займам (финансовой помощи), выданным физическим и юридическим лицам (из оборотов Дт 30, 31 – Кт 377).
4. В части расходов будущих периодов базовое значение строки 3550 увеличивается на сумму увеличения (обороты Дт 39) и уменьшается на сумму уменьшения (обороты Кт 39) расходов будущих периодов, связанных с инвестиционной или финансовой деятельностью.
|
Обратите внимание! В каждой из дополнительных строк 3551–3557 отражаются те из приведенных корректировок, которые соответствуют этой конкретной строке. |
Как откорректировать строку 3560 Отчета на сумму операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью
Для правильного заполнения строки 3560 Отчета с учетом требований пп. 4.7.8 Методрекомендаций № 433 вначале рассчитывается сумма изменения в составе обязательств предприятия (далее – базовое значение стр. 3560). Для этого по каждой из строк 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1665, 1690 Баланса (форма № 1) определяется разница (гр. 4 – гр. 3), а затем все разницы суммируются (положительные берутся с плюсом, а отрицательные – с минусом).
Далее базовое значение строки 3560 корректируется на суммы проведенных за отчетный год операций, которые не связаны с операционной деятельностью.
Рекомендуемый нами порядок корректировки таков (приведем основные виды операций, которые участвуют в корректировке):
1. В части всех видов текущих обязательств базовое значение строки 3560:
- увеличивается на сумму перевода текущих обязательств в состав группы выбытия;
- уменьшается или увеличивается на сумму исправления ошибок прошлых лет, если такое исправление касается счетов нераспределенной прибыли или счетов (субсчетов) необоротных активов. Уменьшение производится, если ошибка исправляется проводкой Дт 44 или счета (субсчета) необоротных активов – Кт счета (субсчета) текущих обязательств. А увеличение – если ошибка исправляется записью Дт счета (субсчета) текущих обязательств – Кт 44 или счета (субсчета) необоротных активов.
2. В части кредиторской задолженности (далее – КЗ) базовое значение строки 3560:
- уменьшается на сумму налоговых обязательств по НДС (из оборотов Дт 712, 643 – Кт 641), возникших вследствие реализации необоротных активов и финансовых инвестиций, на сумму расчетов по налоговому кредиту (Кт 644) в случае приобретения необоротных активов и фининвестиций на условиях предоплаты (из оборотов Дт 641 – Кт 644), на сумму КЗ (оборот Дт 15 – Кт 631), связанной с приобретением ИН, необоротных активов, фининвестиций, на сумму авансов (из оборотов Дт 30, 31 – Кт 681), полученных за реализуемые необоротные активы и фининвестиции, и сумму займов (возвратной финансовой помощи), полученных от физических и юридических лиц (не банков) (из оборотов Дт 30, 31 – Кт 685), на сумму начисленного налога на прибыль (оборот Дт 98 – Кт 641), на сумму дивидендов и прочих выплат, начисленных участникам (обороты Дт 44, 45 – Кт 67), на сумму налогов и сборов, начисленных в связи с инвестиционной и финансовой деятельностью (обороты Дт 15, 63, 67 – Кт 641, 642, 65), на сумму начисленных процентов, подлежащих капитализации (обороты Дт 15, 23 – Кт 684);
- увеличивается на сумму налогового кредита по НДС (Дт 641), возникшего в случае приобретения необоротных активов и фининвестиций (из оборотов Дт 641 – Кт 631, 644); на сумму текущей задолженности (Кт 631), погашенной необоротными активами и фининвестициями (обороты Дт 631 – Кт 361, 712, 741 в части зачета бартерных операций), на сумму уплаченного налога на прибыль (оборот Дт 641 – Кт 31); на сумму погашенной КЗ, связанной с приобретением ИН, необоротных активов, фининвестиций (из оборотов Дт 631 – Кт 30, 31), на сумму погашения задолженности по полученному авансу путем поставки необоротных активов и фининвестиций (из оборотов Дт 681, 36 – Кт 712, 741), на сумму погашенных займов (возвратной финансовой помощи), полученных от физических и юридических лиц (не банков), которые учитываются по кредиту субсчета 685 (из оборотов Дт 685 – Кт 30, 31), на сумму уплаченных дивидендов и прочих выплат участникам (обороты Дт 67 – Кт 30, 31, 20–23, 25–28), на сумму уплаченных налогов и сборов, которые были начислены в связи с инвестиционной и финансовой деятельностью (из оборотов Дт 641, 642, 65 – Кт 311), на сумму уплаченных процентов (оборот Кт 684 – Дт 31).
3. В части доходов будущих периодов базовое значение строки 3560:
- уменьшается на сумму отнесенного на доходы будущих периодов (обороты Дт 48 – Кт 69) целевого финансирования;
- увеличивается на сумму списания целевого финансирования (обороты Дт 69 – Кт 746) на доходы текущего периода или сумму возврата целевого финансирования, связанного с инвестиционной деятельностью.
|
Обратите внимание! В каждой из дополнительных строк 3561–3567 отражаются те из приведенных корректировок, которые соответствуют этой конкретной строке. |
Разделы ІI и ІІІ
Как заполняются разделы ІI и ІІІ Отчета по форме № 3-н и есть ли отличия в их заполнении от Отчета по форме № 3?
В основном разделы II и III Отчета по форме № 3-н заполняются по тем же правилам, что и Отчета по форме № 3. Подробнее см. консультацию «Форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)». Единственное отличие состоит в том, что:
- в Отчете по форме № 3 все данные о поступлениях и расходованиях денежных средств в текущем году отражаются в графе 3, при этом расходования указываются в скобках. Данные за прошлый год отражаются в графе 4 в том же порядке;
- в Отчете по форме форме № 3-н данные о поступлениях текущего года указываются в графе 3, а данные о расходованиях текущего года – в графе 4 без скобок. Для данных прошлого года предназначены графы 5 и 6 соответственно.
