Часткова компенсація витрат на придбання генератора: які наслідки в бухобліку та оподаткуванні?

Бюджетні гранти: як застосовувати різниці з податку на прибуток

Постачання товарів у рамках проєкту міжнародної технічної допомоги: умови застосування ПДВ-пільги

Ситуація: товариство отримало від департаменту економічного та регіонального розвитку часткову компенсацію за генератор, придбаний для безперебійної роботи підприємства. Як відобразити ці кошти в бухобліку? Чи є податкові наслідки?

Суть компенсації – відшкодування частини витрат

Зауважимо, що програма часткової компенсації вартості генераторів працювала в багатьох містах України. Проте в різних містах були різні умови щодо суми компенсації, суб’єктів, які можуть претендувати на відшкодування, та самих придбань, які частково відшкодовуються (характеристик, періоду придбання тощо) (див. наприклад, рішення Київської міської ради від 10.11.2022 № 5586/5627 «Міська цільова програма часткової компенсації вартості закупівлі електрогенераторів для забезпечення потреб об’єднання співвласників багатоквартирних будинків міста Києва під час підготовки опалювального сезону 2022/2023», див. новину КМДА від 14.06.2024, рішення Київської міської ради від 04.07.2024 № 1648/9614, рішення Луцької міської ради від 30.11.2022 № 37/88 "Про затвердження Положення про часткове відшкодування вартості незалежних джерел електричної енергії для багатоквартирних житлових будинків Луцької міської територіальної громади у 2022-2023 роках", рішення Львівської міської ради від 04.11.2022 № 1035 «Про затвердження Програми часткової компенсації вартості закупівлі електрогенераторів для забезпечення потреб співвласників багатоквартирних будинків Львівської міської територіальної громади під час підготовки об’єктів до опалювального сезону 2022-2023 років»), рішення Чорноморської міської ради від 08.08.2024 № 647-VIII «Про затвердження Міської цільової програми часткової компенсації вартості закупівлі альтернативних джерел енергії для забезпечення потреб мешканців багатоквартирних житлових будинків на території Чорноморської міської територіальної громади на 2024-2025 роки».

Отже, рішення про відшкодування ухвалюють органи місцевого самоврядування (далі – ОМС). Окрім того, трапляються програми з отримання компенсації і від благодійних організацій чи окремих донорів (у т. ч. і міжнародних).

Головне – компенсуються витрати на певні цілі, а саме на придбання необоротного активу. Розглянемо ситуацію, коли компенсація відбувається вже після факту його придбання. Це вагомо для бухобліку.

Бухгалтерський облік компенсації витрат на генератор

Зауважимо, що розглядаємо ситуацію з відшкодуванням витрат на придбання генератора саме юрособі-товариству (а не ОСББ чи іншій неприбутковій організації, бо в них свої особливості бухобліку).

Якщо очікуваний строк корисного використання генератора - більше року чи операційного циклу, якщо він довший за рік (його встановлює комісія по підприємству, визнаючи об’єкт активом), то його обліковують як об’єкт основних засобів (ОЗ) за загальними правилами з НП(С)БО 7 «Основні засоби». Тобто оприбутковують за первісною вартістю, а після введення в експлуатацію амортизують.

До того ж, залежно від вартості генератор - ОЗ відображають як:

• МНМА (Дт 112) – якщо вартість генератора не перевищує вартісного критерію для МНМА з Наказу про облікову політику підприємства;
• обладнання (Дт 104) – якщо вартість перевищує критерій для МНМА. А якщо генератор вмонтовано в будівлю, можливий облік і як поліпшення будівлі (Дт 103).

Детально про це у спецпроєкті «Генератори, мобільні та сонячні батареї, STARLINK: облік та оподаткування».

Амортизація, нарахована на генератор, потрапляє до витрат – Дт 23, 91, 92, 93, 94, 97 (вибір рахунку – залежно від цілей використання генератора). Метод амортизації – передбачений у Наказі про облікову політику для відповідної групи.

Тобто сам факт придбання генератора та його використання як ОЗ фіксується за загальними нормами з НП(С)БО 7.

Як відобразити отримання часткової компенсації витрат на його придбання?

Компенсація витрат на придбання генератора – ніщо інше, як цільове фінансування. А тому для обліку застосовуємо правила з НП(С)БО 15 «Дохід» для цільового фінансування. Пригадаймо їх (див. табл. 1).

Таблиця 1. Визнання доходу від цільового фінансування

У ситуації з компенсацією витрат на придбання генератора – ОЗ маємо мікс двох норм:

1) компенсуються витрати, уже понесені (тобто працює п. 19 НП(С)БО 15);

2) оскільки компенсація за придбання ОЗ, маємо дохід від цільового фінансування одночасно з амортизацією та пропорційно до її суми (тобто діє п. 18 НП(С)БО 15).

Адже фінансування надається не наперед для придбання ОЗ, а вже постфактум, коли генератор придбано. Оскільки до моменту отримання компенсації частини витрат генератор міг уже бути введений в експлуатацію і амортизуватися, у цій частині витрати вже визнано в бухобліку. Відповідно, отримуючи компенсацію на частину цих витрат, відразу визнаємо дохід (Дт 482, 484 - Кт 745). А ось на частину амортизації, яка буде в наступні періоди (Дт 482, 484 – Кт 69) – визнання доходу розтягнеться в часі протягом строку амортизації (Дт 69 - Кт 745 щомісячно).

Продемонструємо на прикладах.

Приклад 1

Підприємство придбало в листопаді 2024 року генератор за 200 000 грн та ввело його в експлуатацію. Витрати на доставку та монтаж склали 10 000 грн. Визначено строк корисного використання – 4 роки, метод амортизації – прямолінійний.

Тож із грудня 2024 року нараховують амортизацію на такий генератор. Амортизаційна вартість - 210 000 грн.

Місячна сума амортизації дорівнює:

210 000 грн : 4 роки : 12 місяців = 4 375 грн.

У травні 2025 року підприємство отримало часткову компенсацію за придбаний генератор у розмірі 90 000 грн згідно із заявою, яку подавало до ОМС за програмою компенсації.

Отже, у травні підприємство визнає цільове фінансування на суму 90 000 грн. У такому разі:

• у доході травня опиниться сума, пропорційна до вже понесених витрат на амортизацію. Адже витрати на амортизацію генератора вже були із грудня 2024 року до травня 2025 року, тобто з місяця амортизації до місяця отримання відшкодування: 4 375 грн х 6 місяців = 26 250 грн.
  Пропорція: 26 250 грн : 210 000 грн = 0,125
  Відповідно, 90 000 грн х 0,125 = 11 250 грн;
• у доході наступних місяців починаючи з червня 2025 року (тобто після отримання компенсації) – у сумі, пропорційній амортизації.
  Пропорція місячної суми амортизації до амортизаційної вартості: 4 375 грн : 210 000 грн = 0,020833
  Відповідно, 90 000 грн х 0,020833 = 1 875 грн щомісячно під час нарахування амортизації.

Приклад 2

Підприємство придбало в січні 2025 року генератор за 17 000 грн. Строк корисного використання – 4 роки. Ввело його в експлуатацію як МНМА (у Наказі про облікову політику підприємства вартісний критерій для МНМА встановлено 20 000 грн). Метод амортизації – 100 % у місяці введення в експлуатацію.

Тож підприємство у січні 2025 року відобразило амортизацію цього генератора в сумі 17 000 грн.

У травні 2025 року підприємство отримало компенсацію частини витрат на придбання цього генератора в сумі 8 500 грн.

Отже, у травні воно відобразить усю суму отриманої компенсації (8 500 грн) у доході. Адже таке цільове фінансування належить до витрат, які вже повністю понесено.

Чи є особливості бухобліку компенсації суми ПДВ, включеної до ціни придбання генератора?

Якщо підприємство придбало генератор із вхідним ПДВ та віднесло його до податкового кредиту й отримує компенсацію витрат, яка, зокрема, стосується й частини ПДВ, що «сиділа» в ціні придбання, то така компенсація визнається в доході як цільове фінансування за правилами, описаними вище. Оскільки віднесення ПДВ до складу податкового кредиту за суттю є рівнозначним виникненню витрат, цільове фінансування, яке припадає на суму податкового кредиту з ПДВ у складі вартості придбаного генератора, має потрапити до складу доходів.

Але якщо генератор було придбано без ПДВ через так звану «генераторну» пільгу (див. «Генераторна» пільга з ПДВ: діє чи ні?»), то, звісно, вхідного ПДВ немає, а отже, і про компенсацію суми ПДВ не йдеться.

Бухгалтерські проведення (за умовами прикладу 1) наведемо в табл. 2.

Таблиця 2. Бухгалтерський облік отримання часткової компенсації витрат на придбання генератора

Податок на прибуток

За операцією отримання компенсації витрат на придбання генератора ніяких різниць з податку на прибуток не виникає. Тож наслідки такі самі, як і в бухобліку, а там – дохід від цільового фінансування.

Тож незалежно від того, з різницями підприємство чи без них, за отриманою компенсацією витрат усе буде, як у бухобліку.

До речі, якби така компенсація витрат на генератор потрапляла під поняття бюджетного гранту в розумінні пп. 14.1.277¹ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), підприємствам – платникам податку на прибуток, як малодохідникам, так і високодохідникам, довелося б застосувати дві різниці:

• збільшувальну – на суму витрат, понесених за кошти таких грантів, у звітному періоді за НП(С)БО чи МСФЗ (пп. 140.5.16 ПКУ);
• зменшувальну – на суму доходів, визнаних за отриманими грантами за НП(С)БО чи МСФЗ (пп. 140.4.8 ПКУ).

Та для запуску цих «грантових» різниць важливо, хто є надавачем гранту і для яких цілей програма. Детально про це – у статті «Бюджетні гранти: як застосовувати різниці з податку на прибуток».

А ось щодо самого генератора, якщо це об’єкт ОЗ у розумінні пп. 14.1.138 ПКУ і підприємство використовує різниці, діють амортизаційні різниці з п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ: бухгалтерська амортизація збільшує фінрезультат до оподаткування (ряд. 1.1.1 додатка РІ), а податкова амортизація – зменшує (ряд. 1.2.1 додатка РІ). Нагадаємо, що для МНМА різниць немає (ні збільшувальної, ні зменшувальної).

ПДВ

Отримання компенсації частини витрат на придбання генератора (чи то з бюджету від ОМС, чи то від інших донорів) не викликає жодних ПДВ-наслідків. Адже така операція не має нічого спільного з операцією постачання (пп. 14.1.191, пп. 14.1.185, п. 185.1 ПКУ).

Окрім того, факт отримання компенсації не позбавляє права платника ПДВ на податковий кредит (звісно, якщо такий був «на вході» ,під час придбанні генератора) (див. ІПК ДПС від 26.09.2019 № 399/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

Немає підстав нараховувати й компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ лише через покриття частини витрат на придбання.

Єдиний податок (для юросіб)

Для юросіб – платників єдиного податку третьої групи суми цільового фінансування за програмами ОМС не потрапляють до оподатковуваного доходу. Причина – пп. 4 п. 292.11 ПКУ, за яким до доходу, який обкладається єдиним податком, не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.

А якщо вартість генератора компенсував благодійний фонд або інша організація, чи обкладається така допомога єдиним податком в юрособи?

Так, адже тут виняток з пп. 4 п. 292.11 ПКУ не спрацює, бо йдеться у ньому про кошти цільового призначення з бюджету, у т. ч. в межах державних чи місцевих програм.

Лише якщо така допомога надходить за міжнародними договорами, які, у свою чергу, звільняють від оподаткування такі кошти, то можна уникнути оподаткування цих сум (ст. 3 ПКУ). Звісно, усе залежить від норм міжнародного договору, за яким надається така допомога, та від яких податків є звільнення згідно з ним.

Для юросіб – платників єдиного податку четвертої групи отримання компенсації частини вартості генератора ніяк не вплине на базу оподаткування ЄП.

Щодо сільгоспчастки зауважимо таке:

• якщо допомога – з держбюджету для розвитку сільськогосподарських товаровиробників і стимулювання виробництва сільськогосподарської продукції, то через рядок 3.1 Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, затвердженого наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 № 772, вона зменшує дохід, який бере участь у такому розрахунку. А отже, сільгоспчастку таке фінансування не зменшує;
• якщо ж допомога – з інших джерел (місцеві програми, міжнародні організації тощо), на жаль, у рядку 3.1 Розрахунку її не відображаємо. Відповідно, на сільгоспчастці це може позначитися негативно.

Висновки:

1. Отримання компенсації частини витрат на придбання генератора відображається в бухобліку як цільове фінансування: пропорційно до уже понесених витрат (нарахованої амортизації до отримання компенсації) – дохід у місяці отримання такого фінансування, решта – дохід одночасно з амортизацією та пропорційно до її суми.
2. З податку на прибуток немає різниць за операцією отримання компенсації витрат (чи то з бюджету, чи то за місцевими програмами або від благодійних фондів, інших організацій). Наслідки такі самі, як і в бухобліку.
3. У ПДВ-обліку отримана компенсація витрат на придбання генератора ніяк не позначиться.
4. Для платників єдиного податку – юросіб:
   – третьої групи – якщо компенсація здійснюється з бюджету, за місцевою чи державною програмою, то така цільова допомога єдиним податком не обкладається; якщо ж компенсацію витрат надає інша організація (наприклад, благодійний фонд), суми потрапляють під обкладення єдиним податком; якщо допомога – за міжнародними програмами, зважаємо на умови міжнародного договору, а саме чи передбачає він звільнення від оподаткування;
   – четвертої групи – цільова допомога не вплине на базу оподаткування, однак може позначитися на розрахунку сільгоспчастки.