Частичная компенсация расходов на приобретение генератора: каковы последствия в бухучете и налогообложении?

Бюджетные гранты: как применять разницы по налогу на прибыль

Поставка товаров в рамках проекта международной технической помощи: условия применения НДС-льготы

Ситуация: общество получило от департамента экономического и регионального развития частичную компенсацию за генератор, приобретенный в целях бесперебойной работы предприятия. Как отразить эти денежные средства в бухучете? Есть ли налоговые последствия?

Суть компенсации – возмещение части расходов

Заметим, что программа частичной компенсации стоимости генераторов работала во многих городах Украины. Но в разных городах были разные условия относительно суммы компенсации, субъектов, которые могут претендовать на возмещение, и самих приобретений, которые частично возмещаются (характеристик, периода приобретения и т. п.) (см. например, решение Киевского городского совета от 10.11.2022 № 5586/5627 «Городская целевая программа частичной компенсации стоимости закупки электрогенераторов для обеспечения потребностей объединения совладельцев многоквартирных домов города Киева при подготовке отопительного сезона 2022/2023», см. новость КГГА от 14.06.2024, решение Киевского городского совета от 04.07.2024 № 1648/9614, решение Луцкого городского совета от 30.11.2022 № 37/88 «Об утверждении Положения о частичном возмещении стоимости независимых источников электрической энергии для многоквартирных жилых домов Луцкого городской территориальной громады в 2022-2023 годах», решение Львовского городского совета от 04.11.2022 № 1035 «Об утверждении Программы частичной компенсации стоимости закупки электрогенераторов для обеспечения нужд совладельцев многоквартирных домов Львовской городской территориальной громады при подготовке объектов к отопительному сезону 2022-2023 годов»), решение Черноморского городского совета от 08.08.2024 № 647-VIII «Об утверждении Городской целевой программы частичной компенсации стоимости закупки альтернативных источников энергии для обеспечения нужд жителей многоквартирных жилых домов на территории Черноморской городской территориальной громады на 2024-2025 годы».

Таким образом, решения о возмещении принимают органы местного самоуправления (далее – ОМС). Кроме того, встречаются программы по получению компенсации и от благотворительных организаций или отдельных доноров (в т. ч. и международных).

Главное – компенсируются расходы на определенные цели, а именно на приобретение необоротного актива. Рассмотрим ситуацию, когда компенсация происходит уже после факта его приобретения. Это важно для бухучета.

Бухгалтерский учет компенсации расходов на генератор

Заметим, что рассматриваем ситуацию с возмещением расходов на приобретение генератора именно юрлицу-обществу (а не ОСББ или иной неприбыльной организации, так как у них свои особенности бухучета).

Если ожидаемый срок полезного использования генератора – больше года или операционного цикла, если он длиннее года (его устанавливает комиссия по предприятию при признании объекта активом), то его учитывают как объект основных средств (ОС) по общим правилам из НП(С)БУ 7 «Основные средства». То есть оприходуют по первоначальной стоимости, а после ввода в эксплуатацию амортизируют.

К тому же, в зависимости от стоимости генератор - ОС отражают как:

• МНМА (Дт 112) – если стоимость генератора не превышает стоимостного критерия для МНМА из Приказа об учетной политике предприятия;
• оборудование (Дт 104) – если стоимость превышает критерий для МНМА. А если генератор вмонтирован в здание, возможен учет и как улучшения здания (Дт 103).

Подробно об этом в спецпроекте «Генераторы, мобильные и солнечные батареи, STARLINK: учет и налогообложение».

Амортизация, начисленная на генератор, попадает в расходы - Дт 23, 91, 92, 93, 94, 97 (выбор счета – в зависимости от целей использования генератора). Метод амортизации предусмотрен в Приказе об учетной политике для соответствующей группы.

То есть сам факт приобретения генератора и его использования как ОС фиксируется по общим нормам из НП(С)БУ 7.

Как отразить получение частичной компенсации расходов на его приобретение?

Компенсация расходов на приобретение генератора - ничто иное, как целевое финансирование. А поэтому для учета применяем правила из НП(С)БУ 15 «Доход» для целевого финансирования. Вспомним их (см. табл. 1).

Таблица 1. Признание дохода от целевого финансирования

В ситуации с компенсацией расходов на приобретение генератора - ОС имеем микс двух норм:

1) компенсируются расходы, уже понесенные (т. е. работает п. 19 НП(С)БУ 15);

2) так как компенсация за приобретение ОС, имеем доход от целевого финансирования одновременно с амортизацией и пропорционально ее сумме (т. е. действует п. 18 НП(С)БУ 15).

Ведь финансирование предоставляется не заранее для приобретения ОС, а уже постфактум, когда генератор приобретен. Поскольку к моменту получения компенсации части расходов генератор мог уже быть введен в эксплуатацию и амортизироваться, в этой части расходы уже признаны в бухучете. Соответственно, при получении компенсации на часть этих расходов сразу признаем доход (Дт 482, 484 – Кт 745). А вот на часть амортизации, которая будет в следующие периоды (Дт 482, 484 – Кт 69), – признание дохода растянется во времени в течение срока амортизации (Дт 69 – Кт 745 ежемесячно).

Продемонстрируем на примерах.

Пример 1

Предприятие приобрело в ноябре 2024 года генератор за 200 000 грн и ввело его в эксплуатацию. Расходы на доставку и монтаж составили 10 000 грн. Определен срок полезного использования - 4 года, метод амортизации - прямолинейный.

Поэтому с декабря 2024 года начисляют амортизацию на такой генератор. Амортизационная стоимость – 210 000 грн.

Месячная сумма амортизации равна:

210 000 грн : 4 года : 12 месяцев = 4 375 грн.

В мае 2025 года предприятие получило частичную компенсацию за приобретенный генератор в размере 90 000 грн согласно заявлению, которое подавало в ОМС по программе компенсации.

Итак, в мае предприятие признает целевое финансирование на сумму 90 000 грн. При этом:

• в доходе мая очутится сумма, пропорциональная уже понесенным расходам на амортизацию. Ведь расходы на амортизацию генератора уже были с декабря 2024 года по май 2025 года, то есть с месяца амортизации по месяц получения возмещения: 4 375 грн х 6 месяцев = 26 250 грн.
  Пропорция: 26 250 грн : 210 000 грн = 0,125
  Соответственно, 90 000 грн х 0,125 = 11 250 грн;
• в доходе следующих месяцев, начиная с июня 2025 года (т. е. после получения компенсации) – в сумме, пропорциональной амортизации.
  Пропорция месячной суммы амортизации к амортизационной стоимости: 4 375 грн : 210 000 грн = 0,020833
  Соответственно, 90 000 грн х 0,020833 = 1 875 грн ежемесячно при начислении амортизации.

Пример 2

Предприятие приобрело в январе 2025 года генератор за 17 000 грн. Срок полезного использования – 4 года. Ввело его в эксплуатацию как МНМА (в Приказе об учетной политике предприятия стоимостный критерий для МНМА установлен 20 000 грн). Метод амортизации – 100 % в месяце ввода в эксплуатацию.

Поэтому предприятие в январе 2025 года отразило амортизацию этого генератора в сумме 17 000 грн.

В мае 2025 года предприятие получило компенсацию части расходов на приобретение этого генератора в сумме 8 500 грн.

Итак, в мае оно покажет всю сумму полученной компенсации (8 500 грн) в доходе. Ведь такое целевое финансирование относится к расходам, которые уже полностью понесены.

Есть ли особенности бухучета компенсации суммы НДС, включенной в цену приобретения генератора?

Если предприятие приобрело генератор со входным НДС, включило его в налоговый кредит и получает компенсацию расходов, которая, в том числе, касается и части НДС, входящей в цену приобретения, то такая компенсация признается в доходе как целевое финансирование по правилам, описанным выше. Так как отнесение НДС в состав налогового кредита по сути равнозначно возникновению расходов, целевое финансирование, приходящееся на сумму налогового кредита по НДС в составе стоимости приобретенного генератора, должно попасть в состав доходов.

Но если генератор был приобретен без НДС в связи с так называемой «генераторной» льготой (см. «Генераторная» льгота по НДС: действует или нет?»), то, конечно, входного НДС нет, а значит, и о компенсации суммы НДС речь не идет.

Бухгалтерские проводки (по условиям примера 1) покажем в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерский учет получения частичной компенсации расходов на приобретение генератора

Налог на прибыль

По операции получения компенсации расходов на приобретение генератора никакие разницы по налогу на прибыль не возникают. Поэтому последствия такие же, как и в бухучете, а там - доход от целевого финансирования.

Поэтому, независимо от того, с разницами предприятие или без них, по полученной компенсации расходов все будет, как в бухучете.

Кстати, если бы такая компенсация расходов на генератор подпадала под понятие бюджетного гранта в понимании пп. 14.1.277¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), то предприятиям – плательщикам налога на прибыль, как малодоходникам, так и высокодоходникам, пришлось бы применить две разницы:

• увеличивающую – на сумму расходов, понесенных за счет таких грантов, в отчетном периоде согласно НП(С)БУ или МСФО (пп. 140.5.16 НКУ);
• уменьшающую – на сумму доходов, признанных по полученным грантам согласно НП(С)БУ или МСФО (пп. 140.4.8 НКУ).

Но для запуска этих «грантовых» разниц важно, кто дает грант и для каких целей программа. Подробно об этом – в статье «Бюджетные гранты: как применять разницы по налогу на прибыль».

А вот что касается самого генератора, если это объект ОС в понимании пп. 14.1.138 НКУ и предприятие использует разницы, действуют амортизационные разницы из п. 138.1 и п. 138.2 НКУ: бухгалтерская амортизация увеличивает финрезультат до налогообложения (стр. 1.1.1 приложения РІ), а налоговая амортизация – уменьшает (стр. 1.2.1 приложения РІ). Напомним, что для МНМА разниц нет (ни увеличивающей, ни уменьшающей).

НДС

Получение компенсации части расходов на приобретение генератора (то ли из бюджета от ОМС, то ли от других доноров) не вызывает никаких НДС-последствий. Ведь такая операция не имеет ничего общего с операцией поставки (пп. 14.1.191, пп. 14.1.185, п. 185.1 НКУ).

Кроме того, факт получения компенсации не лишает права плательщика НДС на налоговый кредит (конечно, если таковой был «на входе», при приобретении генератора) (см. ИНК ГНС от 26.09.2019 № 399/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

Нет оснований начислять и компенсирующие налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 НКУ только из-за покрытия части расходов на приобретение.

Единый налог (для юрлиц)

Для юрлиц – плательщиков единого налога третьей группы суммы целевого финансирования по программам ОМС не попадают в налогооблагаемый доход. Причина – пп. 4 п. 292.11 НКУ, согласно которому в доход, облагаемый единым налогом, не включаются суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ.

А если стоимость генератора компенсировал благотворительный фонд или другая организация, облагается ли такая помощь единым налогом у юрлица?

Да, ведь здесь исключение из пп. 4 п. 292.11 НКУ не сработает, так как речь идет о средствах целевого назначения из бюджета, в т. ч. в рамках государственных или местных программ.

Только если такая помощь поступает по международным договорам, которые, в свою очередь, освобождают от налогообложения такие средства, то можно избежать налогообложения этих сумм (ст. 3 НКУ). Конечно, все зависит от норм международного договора, по которому предоставляется такая помощь, и от каких налогов есть освобождение согласно нему.

Для юрлиц – плательщиков единого налога четвертой группы получение компенсации части стоимости генератора никак не повлияет на базу налогообложения ЕН.

Что касается сельхоздоли, то:

• если помощь – из госбюджета для развития сельскохозяйственных товаропроизводителей и стимулирования производства сельскохозяйственной продукции, через строку 3.1 Расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства, утвержденного приказом Минагрополитики от 26.12.2011 № 772, она уменьшает доход, участвующий в таком расчете. А значит, сельхоздолю такое финансирование не уменьшает;
• если же помощь – из других источников (местные программы, международные организации и т. п.), к сожалению, в строке 3.1 Расчета ее не отражаем. Соответственно, на сельхоздоли это может отразиться негативно.

Выводы:

1. Получение компенсации части расходов на приобретение генератора отражается в бухучете как целевое финансирование: пропорционально уже понесенным расходам (начисленной амортизации до получения компенсации) – доход в месяце получения такого финансирования, остальные - доход одновременно с амортизацией и пропорционально ее сумме.
2. По налогу на прибыль нет разниц по операции получения компенсации расходов (то ли из бюджета, то ли по местным программа или от благотворительных фондов, других организаций). Последствия такие же, как и в бухучете.
3. В НДС-учете полученная компенсация расходов на приобретение генератора никак не отразится.
4. Для плательщиков единого налога – юрлиц:
   – третьей группы – если компенсация осуществляется из бюджета, по местной или государственной программе, то такая целевая помощь единым налогом не облагается; если же компенсацию расходов предоставляет другая организация (например, благотворительный фонд), суммы попадают под обложение единым налогом; если помощь – по международным программам, учитываем условиям международного договора, а именно предусматривает ли он освобождение от налогообложения;
   – четвертой группы – целевая помощь не повлияет на базу налогообложения, но может отразиться на расчете сельхоздоли.