Путівки від роботодавця: облік ПДВ

Акценти цієї статті:

• у яких випадках постачання путівок працівникам звільняється від обкладення ПДВ;
• яке значення для цілей ПДВ має спосіб придбання путівки.

Постачання путівок і пільга з ПДВ

Звільняються від обкладення ПДВ операції з постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення і відпочинок на території України (пп. 197.1.6 Податкового кодексу, далі – ПК):

• дітям до 18 років;
• інвалідам;
• дітям-інвалідам.

Постачання путівок іншим категоріям фізосіб та юрособам обкладається ПДВ на загальних підставах за ставкою 20 %.

Облік ПДВ у різних ситуаціях

Підприємство придбаває путівки від свого імені

Ситуація 1
У санаторію були придбані путівки для співробітників підприємства – у кількості 10 шт. і для дітей співробітників віком до 18 років – у кількості 3 шт. Можливість надання путівок працівникам передбачена колективним договором. Виникли запитання:

• Чи є передача путівок співробітникам постачанням і відповідно об'єктом обкладення ПДВ?
• Якщо при придбанні путівок підприємством був відображений податковий кредит, чи потрібно нараховувати податкові зобов'язання при передачі цих путівок працівникам підприємства?

Витрати на придбання путівок здійснені в рамках трудових відносин із працівниками, оскільки передбачені колективним договором. Згідно з пп. 2.3.4 Інструкції, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5, вартість путівок на лікування і відпочинок, придбаних для працівників підприємства і членів їх сімей, а також екскурсії за рахунок підприємства є виплатами соціального характеру, які відносяться до фонду оплати праці.

Таким чином, це витрати підприємства на оплату праці (у вигляді відшкодування вартості послуг на лікування або відпочинок працівника). Тоді про постачання такої путівки не йдеться, тобто об'єкт обкладення ПДВ не виникає. Тут логіка повинна бути такою самою, як і при рекламних роздачах (див. наприклад, «Використання застарілої продукції в рекламних цілях»).

Путівки отримувалися підприємством від свого імені. Отже, за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної (далі – ПН) відображався податковий кредит із ПДВ. Потім путівки були передані працівникам (безплатно). Безплатні передачі підпадають під визначення постачання, але в цьому випадку податкові зобов'язання з ПДВ не виникають. Адже витрати на придбання путівок відносяться до витрат основної діяльності підприємства (постачання товарів, робіт або послуг, які підприємство виробляє або купує для перепродажу). Тобто ПДВ входить до складу вартості таких товарів, робіт, послуг.

Нагадаємо, що в цій ситуації путівки передаються працівникам безплатно. А ось у разі коли вартість путівки частково оплачує працівник, порядок інший. Тоді при передачі путівки працівникові слід нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на частину вартості путівки, оплачену працівником.

Пільга з ПДВ за дитячими путівками застосовується на всіх етапах постачання таких путівок.

Ситуація 2
Підприємство придбало в санаторію путівки для своїх співробітників – у кількості 5 шт. і для дітей співробітників віком до 18 років – у кількості 1 шт. Надання путівок працівникам не передбачене колективним договором (положенням про оплату праці, трудовим договором із працівником тощо). Вартість путівок повністю відшкодовується працівниками.
Виникають запитання:

• Чи є передача путівок співробітникам постачанням і, відповідно, об'єктом обкладення ПДВ?
• Якщо в момент придбання путівок підприємством був відображений податковий кредит із ПДВ, чи потрібно нараховувати податкові зобов'язання при передачі цих путівок працівникам?

У цій ситуації видача путівок працівникам підприємства не передбачена колективним договором, тобто витрати на їх придбання здійснені не в рамках трудових відносин із працівниками. Тому хоча путівка отримується підприємством не в цілях отримання прибутку, її передача працівникам розцінюватиметься як постачання, тобто як об'єкт обкладення ПДВ.

Отже, при передачі путівок працівникам слід оформити ПН так само, як і при постачаннях іншим неплатникам ПДВ (з типом причини «02») і зареєструвати її в ЄРПН у загальному порядку.

Завважимо, що постачання путівок дітям працівників підприємства звільнене від обкладення ПДВ. У цьому випадку оформляється ПН також неплатникові (з типом причини «02»), але в лівому верхньому кутку слід також зазначити «Без ПДВ».

Путівки отримуються працівниками, але оплата проходить через підприємство

Ситуація 3
Між працівниками підприємства і санаторієм укладаються договори на придбання путівок, підприємство централізовано оплачує путівки, а співробітники відшкодовують їх вартість. Підприємство цікавиться:

• На кого в цій ситуації санаторій виписує ПН?
• Чи виникають податкові наслідки з ПДВ у підприємства?

У цій ситуації підприємство оплачує вартість путівок, але фактичними покупцями за договором є працівники підприємства. Тому санаторієм будуть виписані ПН на працівників підприємства, тобто на неплатників. У підприємства в цій ситуації ніяких податкових наслідків із ПДВ не виникає.

Проведення для ситуацій 1–3

У таблиці нижче ми покажемо облік для розглянутих ситуацій. А проведення з нарахування та сплати податків при видачі путівок працівникам ви знайдете в консультації «Путівки до дитячих таборів: податки та облік».

(грн.)

Висновки

Якщо колективним договором (положенням про оплату праці, трудовим договором із працівником тощо):

• передбачено витрати на придбання путівок для працівників підприємства і членів їх сімей – такі витрати відносяться до фонду оплати праці. Тому передача путівок працівникам не розглядається для цілей ПДВ;
• не передбачено витрати на придбання путівок – тоді їх передача працівникам підприємства з подальшою компенсацією вартості розцінюється як постачання і, відповідно, як об'єкт обкладення ПДВ.

Якщо фактичним покупцем путівки за договором із санаторієм є працівник, податкові наслідки з ПДВ у підприємства не виникають.