Послуги: облікові аспекти

Господарські договори: поради, зразки, практика

Облік операцій за договором про надання послуг має свої особливості. Про них і йтиметься в консультації.

Бухгалтерський облік

Виконавець визнає дохід від надання послуг виходячи зі ступеня завершеності операції на дату балансу, якщо результат операції може бути достовірно оцінений (п. 10 П(С)БО 15). Як правило, дохід відображається в бухобліку на дату підписання акта наданих послуг або іншого документа, що підтверджує факт їх надання (п. 10, 11 П(С)БО 15).

Дохід від реалізації послуг відображається за кредитом субрахунка 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Затрати на надання послуг списуються в дебет субрахунка 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Чи обов’язково вконавцю формувати собівартість послуг та вести облік затрат на субрахунку 903?

Так, обов'язково. Адже якщо на підприємстві не ведеться облік виробничої діяльності (у т. ч. послуг), а понесені витрати відображаються в складі адміністративних, збутових та інших операційних витрат, визначити їх собівартість неможливо. Як наслідок, некоректно формуються показники фінансової та податкової звітності. Відповідно, неправильно визначається база обкладення податком на прибуток, що може призвести до донарахування податкових зобов'язань при перевірках.

Замовник залежно від характеру послуг включає їх вартість до складу первісної вартості необоротних активів (Дт 15) або запасів (Дт 20, 22, 28), якщо послуги пов'язані із придбанням таких активів (п. 8 П(С)БО 7, п. 11 П(С)БО 8, п. 9 П(С)БО 9).

Вартість послуг може бути включена до складу витрат. При цьому вид витртат – прямі (Дт 23), загальновиробничі (Дт 91), адміністративні (Дт 92), збутові (Дт 93) або інші (Дт 94) – також визначається залежно від мети використання робіт або послуг.

Вартість придбаних послуг включається до складу первісної вартості необоротних активів, запасів або витрат на підставі акта або іншого документа, що підтверджує їх надання.

Податковий облік

Податок на прибуток

Згідно з пп. 134.1.1 ПК об'єкт оподаткування визначається за правилами бухобліку. При цьому коригувати фінрезультат на податкові різниці зобов'язані тільки ті підприємства, річний дохід яких перевищує 20 млн грн. Інші підприємства можуть не застосовувати такі коригування.

У загальних випадках фінрезультат до оподаткування, розрахований за правилами бухобліку, коригуванню не підлягає.

Однак при експорті послуг виконавцю слід урахувати, що якщо операція визнається контрольованою згідно зі ст. 39 ПК, то проводиться коригування за пп. 140.5.1 ПК. У цьому випадку ціна операції визначається за принципом «витягнутої руки». Якщо така ціна перевищує договірну (контрактну) вартість реалізованих послуг, то на суму перевищення потрібно збільшити фінрезультат до оподаткування, розрахований за правилами бухобліку.

Замовник послуг повинен пам'ятати, що при наявності підстав застосовуються такі коригування:

• згідно з пп. 140.5.2 ПК – за операціями, які є контрольованими на підставі ст. 39 ПК;
• згідно з пп. 140.5.4 ПК – за неконтрольованими операціями при придбанні послуг у нерезидентів (у т. ч. пов'язаних осіб), зареєстрованих у державах, зазначених у пп. 39.2.1.2 ПК (Перелік № 1045), а також у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до Переліку № 480 відповідно до пп. «г» пп. 39.2.1.1 ПК;
• згідно з пп. 140.5.4 ПК – при придбанні послуг у неприбуткових організацій, унесених до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр), на дату такого придбання.

Урахуйте, що пп. 140.5.4 ПК не діє, зокрема, якщо:

• виконуються операції з бюджетними установами;
• вартість послуг, придбаних у неприбуткових організацій, сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 25 розмірів мінімальної зарплати, установленої законом на 1 січня цього року. У 2019 році це 104 325 грн. (4 173 грн. х 25);
• платник податку на прибуток зможе довести, що ціна придбання послуг у неконтрольованій операції відповідає ціні, визначеній за принципом «витягнутої руки» згідно із процедурою, установленою ст. 39 ПК.

ПДВ

Постачання послуг на території України є об'єктом обкладення ПДВ (п. 185.1 ПК). Для визначення місця постачання послуг слід застосовувати норми п. 186.2-186.4 ПК.

ПРИКЛАД

У березні 2019 року підприємство виконало такі операції:

• надало автопослуги замовнику 1 на території України на суму 240 000 грн. (у т. ч. ПДВ 20 % – 40 000 грн.);
• отримало передоплату за автопослуги від замовника 2 у сумі 48 000 грн. (у т. ч. ПДВ 20 % – 8 000 грн.);
• отримало рекламні послуги на суму 3 600 грн. (у т. ч. ПДВ 20 % – 600 грн.).

У квітні 2019 року замовнику 2 були надані послуги в розмірі отриманої передоплати.

Покажемо, як відображаються ці операції в обліку (див. таблицю на наступній сторінці).

(грн.)

Висновки

У бухгалтерському обліку доходи від реалізованих послуг відображаються за кредитом субрахунка 703, а витрати, пов'язані з їх наданням, – за дебетом субрахунка 903. Вартість отриманих послуг відноситься на витрати залежно від напрямку їх використання в господарській діяльності платника податків.

У податковому обліку в загальних випадках різниці не виникають. Крім того, необхідно пам'ятати, що обкладення послуг ПДВ залежить від того, де надається послуга, тобто від місця постачання. Якщо місце постачання послуг – територія України, то вони обкладаються ПДВ за ставкою 20 %.