Услуги: учетные аспекты

Хозяйственные договоры: советы, образцы, практика

Учет операций по договору об оказании услуг имеет свои особенности. О них и пойдет речь в консультации.

Бухгалтерский учет

Исполнитель признает доход от оказания услуг, исходя из степени завершенности операции на дату баланса, если результат операции может быть достоверно оценен (п. 10 П(С)БУ 15). Как правило, доход отражается в бухучете на дату подписания акта оказанных услуг или другого документа, подтверждающего факт их предоставления (п. 10, 11 П(С)БУ 15).

Доход от реализации услуг отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». Затраты на оказание услуг списываются в дебет субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Обязательно ли исполнителю формировать себестоимость услуг и вести учет затрат на субсчете 903?

Да, обязательно. Ведь если на предприятии не ведется учет производственной деятельности (в т. ч. услуг), а понесенные расходы отражаются в составе административных, сбытовых и прочих операционных расходов, определить их себестоимость невозможно. Как следствие, некорректно формируются показатели финансовой и налоговой отчетности. Соответственно, неправильно определяется база обложения налогом на прибыль, что может привести к доначислению налоговых обязательств при проверках.

Заказчик в зависимости от характера услуг включает их стоимость в состав первоначальной стоимости необоротных активов (Дт 15) или запасов (Дт 20, 22, 28), если услуги связаны с приобретением таких активов (п. 8 П(С)БУ 7, п. 11 П(С)БУ 8, п. 9 П(С)БУ 9).

Стоимость услуг может быть включена в состав расходов. При этом вид расходов – прямые (Дт 23), общепроизводственные (Дт 91), административные (Дт 92), сбытовые (Дт 93) или прочие (Дт 94) – также определяется в зависимости от цели использования работ или услуг.

Стоимость приобретенных услуг включается в состав первоначальной стоимости необоротных активов, запасов или расходов на основании акта или другого документа, подтверждающего их предоставление.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно пп. 134.1.1 НК объект налогообложения определяется по правилам бухучета. При этом корректировать финрезультат на налоговые разницы обязаны только те предприятия, годовой доход которых превышает 20 млн грн. Остальные предприятия могут не применять такие корректировки.

В общих случаях финрезультат до налогообложения, рассчитанный по правилам бухучета, корректировке не подлежит.

Однако при экспорте услуг исполнителю следует учесть, что если операция признается контролируемой согласно ст. 39 НК, то проводится корректировка по пп. 140.5.1 НК. В этом случае цена операции определяется по принципу «вытянутой руки». Если такая цена превышает договорную (контрактную) стоимость реализованных услуг, то на сумму превышения нужно увеличить финрезультат до налогообложения, рассчитанный по правилам бухучета.

Заказчик услуг должен помнить, что при наличии оснований применяются следующие корректировки:

• согласно пп. 140.5.2 НК – по операциям, которые являются контролируемыми на основании ст. 39 НК;
• согласно пп. 140.5.4 НК – по неконтролируемым операциям при приобретении услуг у нерезидентов (в т. ч. связанных лиц), зарегистрированных в государствах, указанных в пп. 39.2.1.2 НК (Перечень № 1045), а также у нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в Перечень № 480 в соответствии с пп. «г» пп. 39.2.1.1 НК;
• согласно пп. 140.5.4 НК – при приобретении услуг у неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр), на дату такого приобретения.

Учтите, что пп. 140.5.4 НК не действует, в частности, если:

• выполняются операции с бюджетными учреждениями;
• стоимость услуг, приобретенных у неприбыльных организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января этого года. В 2019 году это 104 325 грн. (4 173 грн. х 25);
• плательщик налога на прибыль сможет доказать, что цена приобретения услуг в неконтролируемой операции отвечает цене, определенной по принципу «вытянутой руки» согласно процедуре, установленной ст. 39 НК.

НДС

Поставка услуг на территории Украины является объектом обложения НДС (п. 185.1 НК). Для определения места поставки услуг следует применять нормы п. 186.2–186.4 НК.

Пример

В марте 2019 года предприятие выполнило следующие операции:

• оказало автоуслуги заказчику 1 на территории Украины на сумму 240 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 40 000 грн.);
• получило предоплату за автоуслуги от заказчика 2 в сумме 48 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 8 000 грн.);
• получило рекламные услуги на сумму 3 600 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 600 грн.).

В апреле 2019 года заказчику 2 были предоставлены услуги в размере полученной предоплаты.

Покажем, как отражаются эти операции в учете (см. таблицу на следующей странице).

(грн.)

Выводы

В бухгалтерском учете доходы от реализованных услуг отражаются по кредиту субсчета 703, а расходы, связанные с их предоставлением, – по дебету субсчета 903. Стоимость полученных услуг относится на расходы в зависимости от направления их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В налоговом учете в общих случаях разницы не возникают. Кроме того, необходимо помнить, что обложение услуг НДС зависит от того, где предоставляется услуга, то есть от места поставки. Если место поставки услуг – территория Украины, то они облагаются НДС по ставке 20 %.