• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Услуги: учетные аспекты

18.03.2019 281 0 2

Хозяйственные договоры: советы, образцы, практика


Учет операций по договору об оказании услуг имеет свои особенности. О них и пойдет речь в консультации.


Бухгалтерский учет

Исполнитель признает доход от оказания услуг, исходя из степени завершенности операции на дату баланса, если результат операции может быть достоверно оценен (п. 10 П(С)БУ 15). Как правило, доход отражается в бухучете на дату подписания акта оказанных услуг или другого документа, подтверждающего факт их предоставления (п. 10, 11 П(С)БУ 15).

Обратите внимание! Факт получения предоплаты за услуги не приводит к возникновению дохода в бухучете (п. 6.4 П(С)БУ 15).

Доход от реализации услуг отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». Затраты на оказание услуг списываются в дебет субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Обязательно ли исполнителю формировать себестоимость услуг и вести учет затрат на субсчете 903?

Да, обязательно. Ведь если на предприятии не ведется учет производственной деятельности (в т. ч. услуг), а понесенные расходы отражаются в составе административных, сбытовых и прочих операционных расходов, определить их себестоимость невозможно. Как следствие, некорректно формируются показатели финансовой и налоговой отчетности. Соответственно, неправильно определяется база обложения налогом на прибыль, что может привести к доначислению налоговых обязательств при проверках.

Заказчик в зависимости от характера услуг включает их стоимость в состав первоначальной стоимости необоротных активов (Дт 15) или запасов (Дт 20, 22, 28), если услуги связаны с приобретением таких активов (п. 8 П(С)БУ 7, п. 11 П(С)БУ 8, п. 9 П(С)БУ 9).

Стоимость услуг может быть включена в состав расходов. При этом вид расходов – прямые (Дт 23), общепроизводственные (Дт 91), административные (Дт 92), сбытовые (Дт 93) или прочие (Дт 94) – также определяется в зависимости от цели использования работ или услуг.

Стоимость приобретенных услуг включается в состав первоначальной стоимости необоротных активов, запасов или расходов на основании акта или другого документа, подтверждающего их предоставление.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно пп. 134.1.1 НК объект налогообложения определяется по правилам бухучета. При этом корректировать финрезультат на налоговые разницы обязаны только те предприятия, годовой доход которых превышает 20 млн грн. Остальные предприятия могут не применять такие корректировки.

В общих случаях финрезультат до налогообложения, рассчитанный по правилам бухучета, корректировке не подлежит.

Однако при экспорте услуг исполнителю следует учесть, что если операция признается контролируемой согласно ст. 39 НК, то проводится корректировка по пп. 140.5.1 НК. В этом случае цена операции определяется по принципу «вытянутой руки». Если такая цена превышает договорную (контрактную) стоимость реализованных услуг, то на сумму превышения нужно увеличить финрезультат до налогообложения, рассчитанный по правилам бухучета.

Заказчик услуг должен помнить, что при наличии оснований применяются следующие корректировки:

  • согласно пп. 140.5.2 НК – по операциям, которые являются контролируемыми на основании ст. 39 НК;
  • согласно пп. 140.5.4 НК – по неконтролируемым операциям при приобретении услуг у нерезидентов (в т. ч. связанных лиц), зарегистрированных в государствах, указанных в пп. 39.2.1.2 НК (Перечень № 1045), а также у нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в Перечень № 480 в соответствии с пп. «г» пп. 39.2.1.1 НК;
  • согласно пп. 140.5.4 НК – при приобретении услуг у неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр), на дату такого приобретения.

Учтите, что пп. 140.5.4 НК не действует, в частности, если:

  • выполняются операции с бюджетными учреждениями;
  • стоимость услуг, приобретенных у неприбыльных организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января этого года. В 2019 году это 104 325 грн. (4 173 грн. х 25);
  • плательщик налога на прибыль сможет доказать, что цена приобретения услуг в неконтролируемой операции отвечает цене, определенной по принципу «вытянутой руки» согласно процедуре, установленной ст. 39 НК.

НДС

Поставка услуг на территории Украины является объектом обложения НДС (п. 185.1 НК). Для определения места поставки услуг следует применять нормы п. 186.2–186.4 НК.

Пример

В марте 2019 года предприятие выполнило следующие операции:

  • оказало автоуслуги заказчику 1 на территории Украины на сумму 240 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 40 000 грн.);
  • получило предоплату за автоуслуги от заказчика 2 в сумме 48 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 8 000 грн.);
  • получило рекламные услуги на сумму 3 600 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 600 грн.).

В апреле 2019 года заказчику 2 были предоставлены услуги в размере полученной предоплаты.

Покажем, как отражаются эти операции в учете (см. таблицу на следующей странице).

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Март 2019 года

1

Получена предоплата за автоуслуги от заказчика 2

Выписка банка

311

681

48 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС*

Налоговая накладная

643

641

8 000

3

Оказаны автотранспортные услуги заказчику 1

Акт оказанных услуг

361

703

240 000

4

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641

40 000

* Местом поставки транспортных услуг (услуг по перевозке грузов) является место нахождения поставщика услуг (п. 186.4 НК). Значит, в нашем случае – это территория Украины, поэтому такие услуги облагаются НДС по ставке 20 %.

5

Списаны на расходы затраты на оказание автоуслуг заказчику 1 (сумма условная)

Накладные на списание ГСМ (типовая форма № М-11)*, путевые листы, товарно-транспортная накладная (типовая форма № 1-ТН)**, расчетно-платежная ведомость работника (типовая форма № П-6)***, расчет амортизации по автотранспорту (типовая форма № ОЗ-16)****

23

131, 203, 65, 66

90 000

6

Отнесены к составу себестоимости расходы на оказание автоуслуг заказчику 1

Бухгалтерская справка

903

23

90 000

7

Поступила плата за автоуслуги от заказчика 1

Выписка банка

631

311

240 000

8

Получены рекламные услуги

Акт оказанных услуг

93

631

3 000

9

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

600

10

Перечислены денежные средства за полученные рекламные услуги

Выписка банка

631

311

3 600

11

Списаны на финансовый результат:

– стоимость автоуслуг

Бухгалтерская справка

791


903


90 000

– стоимость полученных рекламных услуг

93

3 000

– доход от оказания услуг по перевозке грузов

703

791

200 000

Апрель 2019 года

1

Оказаны услуги по автоперевозкам заказчику 2

Акт оказанных услуг

361

703

48 000

2

Закрыты расчеты по НДС

Бухгалтерская справка

703

643

8 000

3

Произведен зачет задолженностей

681

361

48 000

4

Списаны на расходы затраты на автоуслуги (сумма условная)

Путевые листы, типовые формы № М-11, № 1-ТН, № П-6, № ОЗ-16

23

131, 203, 65, 66

13 000

5

Списаны в состав себестоимости расходы на автоуслуги

Бухгалтерская справка

903

23

13 000

6

Списаны на финансовый результат:

– стоимость автоуслуг


791


903


13 000

– доход от оказанных услуг

703

791

40 000

* Утверждена Приказом № 193.
** Приложение 7 к Правилам № 363.
*** Утверждена Приказом № 489.
**** Утверждена Приказом № 352.

Выводы

В бухгалтерском учете доходы от реализованных услуг отражаются по кредиту субсчета 703, а расходы, связанные с их предоставлением, – по дебету субсчета 903. Стоимость полученных услуг относится на расходы в зависимости от направления их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В налоговом учете в общих случаях разницы не возникают. Кроме того, необходимо помнить, что обложение услуг НДС зависит от того, где предоставляется услуга, то есть от места поставки. Если место поставки услуг – территория Украины, то они облагаются НДС по ставке 20 %.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2268 грн. / год

Купить

Лучшие материалы