Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Услуги: учетные аспекты

18.03.2019

Учет операций по договору об оказании услуг имеет свои особенности. О них и пойдет речь в консультации.


Бухгалтерский учет

Исполнитель признает доход от оказания услуг, исходя из степени завершенности операции на дату баланса, если результат операции может быть достоверно оценен (п. 10 П(С)БУ 15). Как правило, доход отражается в бухучете на дату подписания акта оказанных услуг или другого документа, подтверждающего факт их предоставления (п. 10, 11 П(С)БУ 15).

Обратите внимание! Факт получения предоплаты за услуги не приводит к возникновению дохода в бухучете (п. 6.4 П(С)БУ 15).

Доход от реализации услуг отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». Затраты на оказание услуг списываются в дебет субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Обязательно ли исполнителю формировать себестоимость услуг и вести учет затрат на субсчете 903?

Да, обязательно. Ведь если на предприятии не ведется учет производственной деятельности (в т. ч. услуг), а понесенные расходы отражаются в составе административных, сбытовых и прочих операционных расходов, определить их себестоимость невозможно. Как следствие, некорректно формируются показатели финансовой и налоговой отчетности. Соответственно, неправильно определяется база обложения налогом на прибыль, что может привести к доначислению налоговых обязательств при проверках.

Заказчик в зависимости от характера услуг включает их стоимость в состав первоначальной стоимости необоротных активов (Дт 15) или запасов (Дт 20, 22, 28), если услуги связаны с приобретением таких активов (п. 8 П(С)БУ 7, п. 11 П(С)БУ 8, п. 9 П(С)БУ 9).

Стоимость услуг может быть включена в состав расходов. При этом вид расходов – прямые (Дт 23), общепроизводственные (Дт 91), административные (Дт 92), сбытовые (Дт 93) или прочие (Дт 94) – также определяется в зависимости от цели использования работ или услуг.

Стоимость приобретенных услуг включается в состав первоначальной стоимости необоротных активов, запасов или расходов на основании акта или другого документа, подтверждающего их предоставление.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно пп. 134.1.1 НК объект налогообложения определяется по правилам бухучета. При этом корректировать финрезультат на налоговые разницы обязаны только те предприятия, годовой доход которых превышает 20 млн грн. Остальные предприятия могут не применять такие корректировки.

В общих случаях финрезультат до налогообложения, рассчитанный по правилам бухучета, корректировке не подлежит.

Однако при экспорте услуг исполнителю следует учесть, что если операция признается контролируемой согласно ст. 39 НК, то проводится корректировка по пп. 140.5.1 НК. В этом случае цена операции определяется по принципу «вытянутой руки». Если такая цена превышает договорную (контрактную) стоимость реализованных услуг, то на сумму превышения нужно увеличить финрезультат до налогообложения, рассчитанный по правилам бухучета.

Заказчик услуг должен помнить, что при наличии оснований применяются следующие корректировки:

  • согласно пп. 140.5.2 НК – по операциям, которые являются контролируемыми на основании ст. 39 НК;
  • согласно пп. 140.5.4 НК – по неконтролируемым операциям при приобретении услуг у нерезидентов (в т. ч. связанных лиц), зарегистрированных в государствах, указанных в пп. 39.2.1.2 НК (Перечень № 1045), а также у нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в Перечень № 480 в соответствии с пп. «г» пп. 39.2.1.1 НК;
  • согласно пп. 140.5.4 НК – при приобретении услуг у неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр), на дату такого приобретения.

Учтите, что пп. 140.5.4 НК не действует, в частности, если:

  • выполняются операции с бюджетными учреждениями;
  • стоимость услуг, приобретенных у неприбыльных организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января этого года. В 2019 году это 104 325 грн. (4 173 грн. х 25);
  • плательщик налога на прибыль сможет доказать, что цена приобретения услуг в неконтролируемой операции отвечает цене, определенной по принципу «вытянутой руки» согласно процедуре, установленной ст. 39 НК.

НДС

Поставка услуг на территории Украины является объектом обложения НДС (п. 185.1 НК). Для определения места поставки услуг следует применять нормы п. 186.2–186.4 НК.

Пример

В марте 2019 года предприятие выполнило следующие операции:

  • оказало автоуслуги заказчику 1 на территории Украины на сумму 240 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 40 000 грн.);
  • получило предоплату за автоуслуги от заказчика 2 в сумме 48 000 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 8 000 грн.);
  • получило рекламные услуги на сумму 3 600 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 600 грн.).

В апреле 2019 года заказчику 2 были предоставлены услуги в размере полученной предоплаты.

Покажем, как отражаются эти операции в учете (см. таблицу на следующей странице).

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Март 2019 года

1

Получена предоплата за автоуслуги от заказчика 2

Выписка банка

311

681

48 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС*

Налоговая накладная

643

641

8 000

3

Оказаны автотранспортные услуги заказчику 1

Акт оказанных услуг

361

703

240 000

4

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641

40 000

* Местом поставки транспортных услуг (услуг по перевозке грузов) является место нахождения поставщика услуг (п. 186.4 НК). Значит, в нашем случае – это территория Украины, поэтому такие услуги облагаются НДС по ставке 20 %.

5

Списаны на расходы затраты на оказание автоуслуг заказчику 1 (сумма условная)

Накладные на списание ГСМ (типовая форма № М-11)*, путевые листы, товарно-транспортная накладная (типовая форма № 1-ТН)**, расчетно-платежная ведомость работника (типовая форма № П-6)***, расчет амортизации по автотранспорту (типовая форма № ОЗ-16)****

23

131, 203, 65, 66

90 000

6

Отнесены к составу себестоимости расходы на оказание автоуслуг заказчику 1

Бухгалтерская справка

903

23

90 000

7

Поступила плата за автоуслуги от заказчика 1

Выписка банка

631

311

240 000

8

Получены рекламные услуги

Акт оказанных услуг

93

631

3 000

9

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

600

10

Перечислены денежные средства за полученные рекламные услуги

Выписка банка

631

311

3 600

11

Списаны на финансовый результат:

– стоимость автоуслуг

Бухгалтерская справка

791


903


90 000

– стоимость полученных рекламных услуг

93

3 000

– доход от оказания услуг по перевозке грузов

703

791

200 000

Апрель 2019 года

1

Оказаны услуги по автоперевозкам заказчику 2

Акт оказанных услуг

361

703

48 000

2

Закрыты расчеты по НДС

Бухгалтерская справка

703

643

8 000

3

Произведен зачет задолженностей

681

361

48 000

4

Списаны на расходы затраты на автоуслуги (сумма условная)

Путевые листы, типовые формы № М-11, № 1-ТН, № П-6, № ОЗ-16

23

131, 203, 65, 66

13 000

5

Списаны в состав себестоимости расходы на автоуслуги

Бухгалтерская справка

903

23

13 000

6

Списаны на финансовый результат:

– стоимость автоуслуг


791


903


13 000

– доход от оказанных услуг

703

791

40 000

* Утверждена Приказом № 193.
** Приложение 7 к Правилам № 363.
*** Утверждена Приказом № 489.
**** Утверждена Приказом № 352.

Выводы

В бухгалтерском учете доходы от реализованных услуг отражаются по кредиту субсчета 703, а расходы, связанные с их предоставлением, – по дебету субсчета 903. Стоимость полученных услуг относится на расходы в зависимости от направления их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В налоговом учете в общих случаях разницы не возникают. Кроме того, необходимо помнить, что обложение услуг НДС зависит от того, где предоставляется услуга, то есть от места поставки. Если место поставки услуг – территория Украины, то они облагаются НДС по ставке 20 %.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
20.06.2025
Резервы и обеспечения: виды и отражение в учетной политике
В статье расскажем, какие виды резервов и обеспечений существуют, кто должен их создавать и как их отразить в учетной политике. Принципы формирования в бухгалтерском учете обеспечений изложены в НП(С)БУ 11, а резервов, в частности основного из них – резерва сомнительных долгов, – в НП(С)...
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?
У вас есть инвалютная дебиторская задолженность и к тому же сомнительная? Нужно ли при формировании резерва сомнительных долгов под такую задолженность корректировать его сумму на курсовые разницы? Для кого эта статья? Статья будет интересна плательщикам налога на прибыль, которые обязаны корректиро...
20.06.2025
Ошибки в учете обеспечений
Расскажем, какие типовые ошибки допускаются в учете резервов и обеспечений, и предложим шаги их исправления на числовых примерах. Начисление обеспечений, как правило, связано с проведением достаточно сложных (громоздких) расчетов. И большинство из начисленных обеспечений снимают с налоговых расходов...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
03.07.2025
Формирование резервов и обеспечений: для кого – обязанность, а для кого – право?
Из статьи вы узнаете, кто может не создавать резервы и обеспечения и что для этого нужно сделать. Формирование в бухгалтерском учете резервов и обеспечений – не простая задача. Кто обязан их создавать? Кому разрешено не прибегать к этой процедуре и тем самым упростить учет? Как отказ от резерв...
03.07.2025
Кто из работодателей обязан обновить информацию в ЕГР не позднее 13.08.2025?
В связи со вступлением в силу нового закона некоторые работодатели не позднее 13.08.2025 обязаны обновить свои данные в ЕГР. Прочтите статью, чтобы узнать, касается ли вас это требование. В июне 2025 года вступил в силу закон, которым изменены отдельные правила, касающиеся трудовых отношений. В част...
26.06.2025
Резерв на оплату отпусков: есть ли разницы по налогу на прибыль?
Из статьи вы узнаете, есть ли разницы по налогу на прибыль по резерву на оплату отпусков и кого касается переходная разница по резерву, сформированному на 01.01.2015. Плательщики налога на прибыль, применяющие разницы (так называемые высокодоходники), бесспорно, слышали о разницах по резервам и обес...
Лучшие материалы