Уцінка основних засобів перед продажем

Ситуація. Підприємство планує продати автомобіль, який використовувався в госпдіяльності, і хоче отримати від цієї операції максимальну фінансову вигоду. Як у цій ситуації може допомогти уцінка, ви дізнаєтеся із цієї консультації.

Спершу треба зрозуміти, які саме показники впливають на фінрезультат продажу, тому почнемо з правил обліку.

Облік продажу

Бухоблік

Для цілей обліку автомобіль – це об'єкт основних засобів (далі – ОЗ). Перед продажем об'єкт ОЗ необхідно перевести до складу необоротних активів, що утримуються для продажу (далі – НАУП), якщо виконуються умови з п. 1 розд. II П(С)БО 27 (п. 3 розд. II П(С)БО 27).

Така операція відображається проведеннями:

• Дт 286 «Необоротні активи і групи вибуття, що утримуються для продажу» – Кт 105 «Транспортні засоби» на залишкову вартість ОЗ;
• Дт 131 «Знос основних засобів» – Кт 105 на суму нарахованого зносу об'єкта ОЗ.

Після переведення об'єкта ОЗ до НАУП нарахування амортизації припиняється з наступного місяця (п. 6 розд. ІІ П(С)БО 27).

Дохід від продажу НАУП визнається за правилами п. 8 П(С)БО 15 і відображається за кредитом субрахунка 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», а собівартість НАУП списується в дебет субрахунка 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

Облік заборгованості покупця за НАУП ведеться на субрахунку 680 «Розрахунки, пов'язані з необоротними активами і групами вибуття, що утримуються для продажу».

Податок на прибуток

Якщо підприємство не коригує фінрезультат на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу (далі – ПК), то в податковому обліку продаж автомобіля відображається за правилами бухгалтерського обліку.

Якщо підприємство коригує фінрезультат до оподаткування на різниці, передбачені розд. III ПК, тоді продаж супроводжується застосуванням коригувань, установлених п. 138.1 та 138.2 ПК. У звітному періоді, у якому реалізується об'єкт ОЗ, такі платники повинні одночасно:

1) збільшити бухгалтерський фінрезультат до оподаткування на суми:

• амортизації, нарахованої в бухобліку за такий звітний період;
• залишкової вартості такого об'єкта в бухобліку;

2) зменшити бухгалтерський фінрезультат до оподаткування на суми:

• амортизації, нарахованої в податковому обліку за такий звітний період;
• залишкової вартості такого об'єкта за даними податкового обліку.

ПДВ

Продаж автомобіля – це постачання, а значить, виникає об'єкт для нарахування податкових зобов'язань (пп. 14.1.191, п. 185.1 ПК).

База оподаткування при постачанні необоротних активів визначається виходячи з їх договірної вартості. Але у будь-якому випадку не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість за даними бухобліку на початок звітного періоду, у якому відбувається продаж.

Якщо договірна ціна менша від балансової (залишкової) вартості, тоді платникові ПДВ доведеться на різницю донарахувати податкові зобов'язання.

Облік уцінки

Бухоблік

Тут облік залежить від того, яка це уцінка для автомобіля – перша чи повторна після попередніх уцінок або дооцінок.

Сума першої уцінки відображається такими проведеннями:

• Дт 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» – Кт 105 на суму уцінки залишкової вартості;
• Дт 131 – Кт 105 на суму уцінки зносу.

Суми подальших уцінок відображаються таким чином:

1. Якщо на дату чергової (останньої) уцінки об'єкта ОЗ сума попередніх уцінок перевищує суму попередніх дооцінок залишкової вартості цього об'єкта – то така чергова (остання) уцінка відображається в обліку точно так, як і перша уцінка (див. проведення вище);
2. Якщо на дату чергової (останньої) уцінки об'єкта ОЗ сума попередніх дооцінок перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта – тоді сума чергової (останньої) уцінки залишкової вартості:

• у межах зазначеного перевищення – зменшує капітал у дооцінках (проведення Дт 411 – Кт 105);
• у сумі понад зазначене перевищення – збільшує витрати поточного періоду (проведення Дт 975 – Кт 105).

Сума уцінки зносу об'єкта ОЗ, нарахована у рамках такого чергової (останньої) уцінки, відображається проведенням Дт 131 – Кт 105.

Податок на прибуток

Платники податків, які не коригують фінрезультат на податкові різниці з розд. III ПК, визначають об'єкт обкладення податком на прибуток за даними бухобліку.

Платники податків, які коригують фінрезультат на податкові різниці з розд. III ПК, збільшують бухгалтерський фінрезультат на суму уцінок об'єктів ОЗ, включену до витрат звітного періоду (Дт 975 – Кт 105) (п. 138.1 ПК).

При цьому не впливають ні на бухгалтерський фінрезультат, ні на об'єкт оподаткування (і не ведуть до виникнення податкових різниць за переоцінками) суми уцінок зносу (Дт 131 – Кт 105).

ПДВ

Уцінка не є постачанням, а значить, не призводить до податкових наслідків із ПДВ. Проте переоцінка впливає на балансову (залишкову) вартість об'єктів ОЗ, яка для цілей оподаткування у разі продажу об'єктів ОЗ не повинна бути нижчою за балансову (п. 188.1 ПК).

Шукаємо вигоду

Ми дізналися, які показники впливають на фінрезультат від продажу автомобіля. Тепер застосуємо ці знання на практиці.

Приклад

У серпні 2020 року підприємство прийняло рішення продати автомобіль. Договірна ціна – 60 000 грн (у т. ч. ПДВ – 30 000 грн). У вересні автомобіль був проданий.

Вихідні дані такі:

(грн)

Облік операцій із продажу ведеться таким чином:

(грн)

Вигоду від проведеної уцінки отримають платники ПДВ. Податкові зобов'язання при продажу:

• неуціненого об'єкта – 14 800 грн (74 000 грн х х 20 %);
• уціненого об'єкта – 10 000 грн (50 000 грн х 20 %).

У результаті економія на сплаті податку за даними нашого прикладу становитиме 4 800 грн.

Тепер що стосується податку на прибуток. Як бачимо, у платників податків, які коригують фінрезультат на різниці з розд. III ПК, уцінка не впливає на об'єкт оподаткування. А ось платникам податків, які не коригують фінрезультат, уцінка дозволить зменшити об'єкт оподаткування. У нашому прикладі – на 4 320 грн (24 000 грн х 18 %).

Висновки

Уцінка об'єктів ОЗ вигідна:

• платникам податку на прибуток, які не коригують фінрезультат на різниці з розд. III ПК, і визначають об'єкт оподаткування за даними бухобліку. Провівши уцінку і відобразивши її результати у складі витрат, підприємство може зменшити об'єкт оподаткування;
• платникам ПДВ при продажу об'єктів ОЗ за низькою вартістю (або при безплатній передачі). База обкладення ПДВ у цьому випадку має бути не нижчою за балансову вартість ОЗ за даними бухобліку. Тому при уцінці ОЗ база оподаткування зменшується.