Уценка основных средств перед продажей

Ситуация. Предприятие планирует продать автомобиль, который использовался в хоздеятельности, и хочет получить от этой операции максимальную финансовую выгоду. Как в этой ситуации может помочь уценка, вы узнаете из этой консультации.

Для начала надо понять, какие именно показатели влияют на финрезультат продажи, поэтому начнем с правил учета.

Учет продажи

Бухучет

Для целей учета автомобиль – это объект основных средств (далее – ОС). Перед продажей объект ОС необходимо перевести в состав необоротных активов, содержащихся для продажи (далее – НАСП), если выполняются условия из п. 1 разд. II П(С)БУ 27 (п. 3 разд. II П(С)БУ 27).

Такая операция отражается проводками:

• Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи» – Кт 105 «Транспортные средства» на остаточную стоимость ОС;
• Дт 131 «Износ основных средств» – Кт 105 на сумму начисленного износа объекта ОС.

После перевода объекта ОС в НАСП начисление амортизации прекращается со следующего месяца (п. 6 разд. ІІ П(С)БУ 27).

Доход от продажи НАСП признается по правилам п. 8 П(С)БУ 15 и отражается по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов», а себестоимость НАСП списывается в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Учет задолженности покупателя по НАСП ведется на субсчете 680 «Расчеты, связанные с необоротными активами и группами выбытия, содержащимися для продажи».

Налог на прибыль

Если предприятие не корректирует финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III Налогового кодекса (далее – НК), то в налоговом учете продажа автомобиля отражается по правилам бухгалтерского учета.

Если предприятие корректирует финрезультат до налогообложения на разницы, предусмотренные разд. III НК, тогда продажа сопровождается применением корректировок, установленных п. 138.1 и 138.2 НК. В отчетном периоде, в котором реализуется объект ОС, такие плательщики должны одновременно:

1) увеличить бухгалтерский финрезультат до налогообложения на суммы:

• амортизации, начисленной в бухучете за такой отчетный период;
• остаточной стоимости такого объекта в бухучете;

2) уменьшить бухгалтерский финрезультат до налогообложения на суммы:

• амортизации, начисленной в налоговом учете за такой отчетный период;
• остаточной стоимости такого объекта по данным налогового учета.

НДС

Продажа автомобиля – это поставка, а значит, возникает объект для начисления налоговых обязательств (пп. 14.1.191, п. 185.1 НК).

База налогообложения при поставке необоротных активов определяется исходя из их договорной стоимости. Но в любом случае не может быть ниже их балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета на начало отчетного периода, в котором происходит продажа.

Если договорная цена меньше балансовой (остаточной) стоимости, тогда плательщику НДС придется на разницу доначислить налоговые обязательства.

Учет уценки

Бухучет

Здесь учет зависит от того, какая это уценка для автомобиля – первая или повторная после предыдущих уценок или дооценок.

Сумма первой уценки отражается такими проводками:

• Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» – Кт 105 на сумму уценки остаточной стоимости;
• Дт 131 – Кт 105 на сумму уценки износа.

Суммы последующих уценок отражаются так:

1. Если на дату очередной (последней) уценки объекта ОС сумма предыдущих уценок превышает сумму предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта – то такая очередная (последняя) уценка отражается в учете точно так же, как и первая уценка (см. проводки выше);
2. Если на дату очередной (последней) уценки объекта ОС сумма предыдущих дооценок превышает сумму предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта – тогда сумма очередной (последней) уценки остаточной стоимости:

• в пределах указанного превышения – уменьшает капитал в дооценках (проводка Дт 411 – Кт 105);
• в сумме свыше указанного превышения – увеличивает расходы текущего периода (проводка Дт 975 – Кт 105).

Сумма уценки износа объекта ОС, начисленная в рамках такой очередной (последней) уценки, отражается проводкой Дт 131 – Кт 105.

Налог на прибыль

Налогоплательщики, которые не корректируют финрезультат на налоговые разницы из разд. III НК, определяют объект обложения налогом на прибыль по данным бухучета.

Налогоплательщики, которые корректируют финрезультат на налоговые разницы из разд. III НК, увеличивают бухгалтерский финрезультат на сумму уценок объектов ОС, включенную в расходы отчетного периода (Дт 975 – Кт 105) (п. 138.1 НК).

При этом не влияют ни на бухгалтерский финрезультат, ни на объект налогообложения (и не ведут к возникновению налоговых разниц по переоценкам) суммы уценок износа (Дт 131 – Кт 105).

НДС

Уценка не является поставкой, а значит, не приводит к налоговым последствиям по НДС. Однако переоценка влияет на балансовую (остаточную) стоимость объектов ОС, которая для целей налогообложения в случае продажи объектов ОС не должна быть ниже балансовой (п. 188.1 НК).

Ищем выгоду

Мы узнали, какие показатели влияют на финрезультат от продажи автомобиля. Теперь применим эти знания на практике.

Пример

В августе 2020 года предприятие приняло решение продать автомобиль. Договорная цена – 60 000 грн (в т. ч. НДС – 30 000 грн). В сентябре автомобиль был продан.

Исходные данные таковы:

(грн)

Учет операций по продаже ведется так:

(грн)

Выгоду от проведенной уценки получат плательщики НДС. Налоговые обязательства при продаже:

• неуцененного объекта – 14 800 грн (74 000 грн х 20 %);
• уцененного объекта – 10 000 грн (50 000 грн х 20 %).

В итоге экономия на уплате налога по данным нашего примера составит 4 800 грн.

Теперь что касается налога на прибыль. Как видим, у налогоплательщиков, которые корректируют финрезультат на разницы из разд. III НК, уценка не влияет на объект налогообложения. А вот налогоплательщикам, которые не корректируют финрезультат, уценка позволит уменьшить объект налогообложения. В нашем примере – на 4 320 грн (24 000 грн х 18 %).

Выводы

Уценка объектов ОС выгодна:

• плательщикам налога на прибыль, которые не корректируют финрезультат на разницы из разд. III НК, и определяют объект налогообложения по данным бухучета. Проведя уценку и отразив ее результаты в составе расходов, предприятие может уменьшить объект налогообложения;
• плательщикам НДС при продаже объектов ОС по низкой стоимости (или при бесплатной передаче). База обложения НДС в этом случае должна быть не ниже балансовой стоимости ОС по данным бухучета. Поэтому при уценке ОС база налогообложения уменьшается.